【正文】 鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體；　?。ǘ┠軌蜻x擇或設計適用于鑒證對象的其他標準?！　‘敇I(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務。　　第四章 鑒證業(yè)務的三方關系　　第十四條 鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。　　第十五條 注冊會計師可以承接符合本準則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務。在這種情況下，注冊會計師應當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務和了解專家所承擔的工作?！　∝熑畏娇赡苁氰b證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。　　在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者?！　〉谑艞l 在可行的情況下，注冊會計師應當提請預期使用者或其代表，與注冊會計師和責任方（如果委托人與責任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務約定條款?！　〉诙畻l 當鑒證業(yè)務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定?！　〉诙l 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間?！　¤b證報告應當說明與預期使用者特別相關的鑒證對象特征?！　〉诹?標 準　　第二十四條 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準?！　〉诙鍡l 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴?。　　注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省Ｔ诰唧w鑒證業(yè)務中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。采用標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。標準可以通過下列方式供預期使用者獲?。骸　。ㄒ唬┕_發(fā)布；　?。ǘ┰陉愂鲨b證對象信息時以明確的方式表述；　?。ㄈ┰阼b證報告中以明確的方式表述；　?。ㄋ模┏ＷR理解，如計量時間的標準是小時或分鐘?！　〉谄哒?證 據(jù)　　第一節(jié) 總體要求　　第二十八條 注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)?！　〉诙艞l 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。　　第三十一條 鑒證業(yè)務通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣斂紤]用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性?！　〉谌?jié) 證據(jù)的充分性和適當性　　第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關?！　∷枳C據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風險的影響，即風險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少?！　〉谌龡l 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境?！　≡谶\用本條第二款第（一）項至第（五）項所述原則評價證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應當注意可能出現(xiàn)的重大例外情況?！　∪绻麖牟煌瑏碓传@取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的程序予以解決?！　♂槍^程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務涵蓋的期間，注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論?！　≡谠u價證據(jù)的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在考慮重要性時，注冊會計師應當了解并評估哪些因素可能會影響預期使用者的決策。在具體業(yè)務中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷?！　≡谥苯訄蟾鏄I(yè)務中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務風險包括注冊會計師不恰當?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標準的結(jié)論的可能性?！　≡谟邢薇ＷC的鑒證業(yè)務中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎?！　〉谒氖畻l 鑒證業(yè)務風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險?！　z查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性?！　〉诹?jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍　　第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務的不同而不同?！　〉谒氖l 在合理保證的鑒證業(yè)務中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：　?。ㄒ唬┝私忤b證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；　　（二）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項的基礎上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；　?。ㄈ獙υu估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；　?。ㄋ模┽槍σ炎R別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；　　（五）評價證據(jù)的充分性和適當性。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：　　（一）選擇性測試方法的運用；　　（二）內(nèi)部控制的固有局限性；　　（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；　?。ㄋ模┰讷@取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；　　（五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。與合理保證的鑒證業(yè)務相比，有限保證的鑒證業(yè)務在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。　　第七節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量　　第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：　?。ㄒ唬╄b證對象和鑒證對象信息的特征；　?。ǘI(yè)務環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項?！　〉诎斯?jié) 記 錄　　第四十七條 注冊會計師應當記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務。　　如果對某些事項難以進行判斷，注冊會計師還應當記錄得出結(jié)論時已知悉的有關事實?！　≡谶\用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應當考慮，使未曾接觸該項鑒證業(yè)務的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)?！　∽詴嫀煈斂紤]其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通?！　。ǘ┲苯犹峒拌b證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”?！　〉谖迨l 在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極方式提出結(jié)論，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。　　第五十三條 當存在本準則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會計師應當對其影響程度作出判斷。　　第五十四條 對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告?！　〉谖迨鍡l 如果存在下列情形，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告：　　（一）注冊會計師的結(jié)論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達；　?。ǘ┳詴嫀煹慕Y(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報?！　∪绻l(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。　　第五十七條 當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關聯(lián)?！　〉诰耪?附 則　　第五十八條 注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒定業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。第六十條 本準則自2007年1月1日起施行?！　〉诙l 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務?！　∝攧請蟊韺徲嫴荒軠p輕被審計單位管理層和治理層的責任?！　〉谖鍡l 財務報表審計屬于鑒證業(yè)務，注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度?！　〉谄邨l 注冊會計師應當遵守會計師事務所質(zhì)量控制準則?！　〉谒恼?財務報表的審計范圍　　第九條 財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤??！　〉谖逭?職業(yè)懷疑態(tài)度　　第十一條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形?！　〉诹?合理保證　　第十三條 注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧請蟊碚w不存在重大錯報獲取合理保證。導致固有限制的因素主要包括：　　（一）選擇性測試方法的運用；　?。ǘ﹥?nèi)部控制的固有局限性；　?。ㄈ┐蠖鄶?shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；　　（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；　　（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力?！　徲嬕庖姴皇菍Ρ粚徲媶挝晃磥砩婺芰蚬芾韺咏?jīng)營效率、效果提供的保證?！　〉谑邨l 合理保證意味著審計風險始終存在，注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平?！　〉谑藯l 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。　　重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性?！　〉谑艞l 注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，但沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報?！　≈匾耘c審計風險相關，注冊會計師應當合理確定重要性水平。　　財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，并與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定?！　〉诙l 注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高?！　〉诙龡l 檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性?！　〉诎苏?附 則第二十四條 本準則自2007年1月1日起施行?！　〉诙l 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務?！　〉谒臈l 注冊會計師應當在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧?！　〉诙?審計業(yè)務約定書的內(nèi)容　　第五條 審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應當包括下列主要方面：　?。ㄒ唬┴攧請蟊韺徲嫷哪繕?；　?。ǘ┕芾韺訉ω攧請蟊淼呢熑?；　?。ㄈ┕芾韺泳幹曝攧請蟊聿捎玫臅嫓蕜t和相關會計制度；　?。ㄋ模徲嫹秶?，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；　?。ㄎ澹﹫?zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；　?。徲媹蟾娓袷胶蛯徲嫿Y(jié)果的其他溝通形式；　?。ㄆ撸┯捎跍y試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；　?。ò耍┕芾韺訛樽詴嫀熖峁┍匾墓ぷ鳁l件和協(xié)助；　　（九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；　　（十）管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；　　（十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；　?。ㄊ徲嬍召M，包括收費的計算基礎和收費安排；　　（十三）違約責任；　?。ㄊ模┙鉀Q爭議的方法；　　（十五）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章?！　〉谄邨l 如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務約定書：　　（一）組成部分注冊會計師的委托人；　?。ǘ┦欠駥M成部分單獨出具審計報告；　　（三）法律法規(guī)的規(guī)定；　?。ㄋ模┠腹尽⒖偣净蚩偛空冀M成部分的所有權份額；　?。ㄎ澹┙M成部分管理層的獨立程度?！　〉诰艞l 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：　　（一）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；　?。ǘ┬枰薷募s定條款或增加特別條款；　　（三）高級管理人員、董事會或所有權結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；　?。ㄋ模┍粚徲媶挝粯I(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；　　（五）法律法規(guī)的規(guī)定；　?。┕芾韺泳幹曝攧請蟊聿捎玫臅嫓蕜t和相關會計制度發(fā)生變化?！　〉谑粭l 下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：　?。ㄒ唬┣闆r變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；　?。ǘυ瓉硪蟮膶徲嫎I(yè)務的性質(zhì)存在誤解；　　（三）審計范圍存在限制。　　第十二條 在同意將審計業(yè)務變更為其他服務前，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。　　第十三條 如果認為變更業(yè)務具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務約定條款出具報告。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序?！　〉谑鍡l 如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由。中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財