【正文】 有限保證的鑒證業(yè)務。　　第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結論是不恰當?shù)模骸　。ㄒ唬┛陀^環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平；　?。ǘ┴熑畏交蛭腥耸┘酉拗?，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平?！　〉谖迨粭l 在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論可以采用下列兩種表述形式：　　（一）明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”?！　≡谀承┣闆r下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定?！　〉谖迨艞l 某些業(yè)務可能符合本準則第五條鑒證業(yè)務的定義，使用者可能從業(yè)務報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務不必遵守本準則：　?。ㄒ唬┳詴嫀煹囊庖姟⒂^點或措辭對整個業(yè)務而言僅是附帶性的；　　（二）注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用；　?。ㄈ┡c特定預期使用者達成的書面協(xié)議中，該業(yè)務未被確認為鑒證業(yè)務；　?。ㄋ模┰谧詴嫀煶鼍叩膱蟾嬷校摌I(yè)務未被稱為鑒證業(yè)務?！　〉谌?與財務報表審計相關的職業(yè)道德要求　　第六條 注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。　　第十四條 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險?！　〉诙粭l 注冊會計師應當評估財務報表層次的重大錯報風險，并根據(jù)評估結果確定總體應對措施，包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導等。中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務約定書財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范審計業(yè)務約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務的變更，制定本準則?！　〉谌?連續(xù)審計　　第八條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。　　為避免引起報告使用者的誤解，報告不應提及下列內(nèi)容：　　（一）原審計業(yè)務；　　（二）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序?！　№椖控撠熑耸侵笗嫀熓聞账胸撠熌稠棇徲嫎I(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權簽字的注冊會計師?！　∪绻l(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責人應當與會計師事務所的相關人員商討，以便采取適當?shù)拇胧?。　　如果認為前款第（一）項至第（三）項存在問題，項目組應當根據(jù)本準則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進行適當?shù)淖稍?，并記錄問題如何得到解決?！　〉诙畻l 在復核已實施的審計工作時，復核人員應當考慮：　?。ㄒ唬徲嫻ぷ魇欠褚寻凑辗煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；　?。ǘ┲卮笫马検欠褚烟嵴堖M一步考慮；　?。ㄈ┫嚓P事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；　　（四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；　?。ㄎ澹┮褕?zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄；　?。┇@取的審計證據(jù)是否充分、適當；　　（七）審計程序的目標是否實現(xiàn)?！　〉诙?jié) 咨 詢　　第二十五條 項目負責人應當對咨詢承擔下列責任：　　（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢負責；　　（二）確信項目組成員在審計過程中就相關事項進行了適當咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當人員；　?。ㄈ┐_信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認可；　　（四）確定咨詢形成的結論已得到執(zhí)行?！　〉谌畻l 如果在業(yè)務開始時認為沒有必要實施項目質(zhì)量控制復核，項目負責人應當關注可能因情況變化而需要這種復核?！　〉谌臈l 項目負責人應當根據(jù)會計師事務所通報的最新監(jiān)控信息考慮下列事項：　?。ㄒ唬┰摫O(jiān)控信息提及的缺陷是否會對項目負責人負責的審計業(yè)務產(chǎn)生影響；　?。ǘ嫀熓聞账恼拇胧υ搶徲嫎I(yè)務是否足夠。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字?！　∮薪?jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：　?。ㄒ唬徲嬤^程；　?。ǘ┫嚓P法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；　　（三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；　　（四）與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。　　第十四條 注冊會計師應當考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。　　第十九條 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論?！　〉诹?附 則第二十四條 本準則自2007年1月1日起施行。　　舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊?！　∏终假Y產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當授權使用資產(chǎn)的事實。　　第十九條 由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。但在審計過程中，注冊會計師應當考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護這些信息相關的控制的有效性?！　〉诙邨l 項目負責人應當在討論時強調(diào)在整個審計過程中對舞弊導致的重大錯報風險保持警惕的重要性。　　第三十四條 注冊會計師應當詢問管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控?！　∽詴嫀煈斶\用職業(yè)判斷，確定是否有必要通過其他信息對管理層的答復進行印證。如果治理層的答復與管理層的答復不一致，注冊會計師應當獲取進一步的審計證據(jù)予以解決?！　≡谠儐枙r，注冊會計師應當考慮詢問不同級別的人員。　　第三十三條 在業(yè)主直接經(jīng)營的小型被審計單位中，參與經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）可能比大型被審計單位實施更有效的控制監(jiān)督，并由此彌補不相容職責分離不足的缺陷；但也可能由于內(nèi)部控制不正規(guī)，業(yè)主容易凌駕于內(nèi)部控制之上。如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應當參與討論?！　〉诙龡l 注冊會計師應當結合審計過程中獲取的其他證據(jù)，慎重考慮管理層和治理層對詢問所作答復的合理性，以及提供的其他信息的合理性?！　〉谑邨l 注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應當意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：　?。ㄒ唬┚幹铺摷俚臅嫹咒?，特別是在臨近會計期末時；　?。ǘE用或隨意變更會計政策；　?。ㄈ┎磺‘?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷；　?。ㄋ模┕室饴┯?、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；　　（五）隱瞞可能影響財務報表金額的事實；　?。嬙鞆碗s的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果；　　（七）篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款?！　〉谖鍡l 錯誤是指導致財務報表錯報的非故意行為，主要包括：　?。ㄒ唬榫幹曝攧請蟊矶占吞幚頂?shù)據(jù)時發(fā)生失誤；　?。ǘ┯捎谑韬龊驼`解有關事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙?；　?。ㄈ┰谶\用與確認、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關的會計政策時發(fā)生失誤?！　〉谖逭?審計報告日后對審計工作底稿的變動　　第二十三條 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y論，注冊會計師應當記錄：　?。ㄒ唬┯龅降睦馇闆r；　　（二）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結論；　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯赘遄鞒鲎儎蛹捌鋸秃说臅r間和人員?！　徲嫻ぷ鞯赘宓臍w檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。　　第三節(jié) 重大事項　　第十三條 注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項?！　〉诎藯l 對每項具體審計業(yè)務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案?！　〉谖鍡l 編制審計工作底稿的文字應當使用中文?！　〉谄哒?監(jiān) 控　　第三十三條 監(jiān)控是指對會計師事務所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的審計業(yè)務進行檢查，以使會計師事務所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行?！　ι鲜泄矩攧請蟊韺徲嫞椖控撠熑藨敳扇∠铝写胧骸　。ㄒ唬┐_定會計師事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員；　?。ǘ┡c項目質(zhì)量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復核中識別的重大事項；　?。ㄈ┰陧椖抠|(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告。　　第二十三條 如果在審計過程中更換項目負責人，新任項目負責人應當對截至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定?！　〉谑藯l 項目負責人在指導審計業(yè)務時應當告知項目組成員下列事項：　　（一）項目組成員各自的責任；　?。ǘ┍粚徲媶挝坏臉I(yè)務性質(zhì)；　　（三）與風險相關的事項；　?。ㄋ模┛赡艹霈F(xiàn)的問題；　?。ㄎ澹﹫?zhí)行審計業(yè)務的方案?！　〉谑粭l 無論有關審計業(yè)務接受與保持的決策過程是否由項目負責人發(fā)起，項目負責人都應當確定最近的決策是否適當?！　÷殬I(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。　　第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計業(yè)務?！　∪绻兏鼧I(yè)務引起業(yè)務約定條款的變更，注冊會計師應當與被審計單位就新條款達成一致意見?！　〉诹鶙l 如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)容：　?。ㄒ唬┰谀承┓矫鎸闷渌詴嫀熀蛯＜夜ぷ鞯陌才?；　　（二）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；　　（三）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；　　（四）與治理層整體直接溝通；　?。ㄎ澹┰谑状谓邮軐徲嬑袝r，對與前任注冊會計師溝通的安排；　?。┳詴嫀熍c被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。　　注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險?！　〉诙畻l 在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險?！　徲嬶L險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！　〉谑l 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。　　第二章 財務報表審計的目標　　第四條 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：　?。ㄒ唬┴攧請蟊硎欠癜凑者m用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；　?。ǘ┴攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫婀史从潮粚徲媶挝坏呢攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！　∪绻@知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關聯(lián)，注冊會計師應當要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。如果這些情況影響重大，注冊會計師不能出具無保留結論的報告。　　第八章 鑒證報告　　第五十條 注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。　　無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務，如果注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結論?！　∽詴嫀煂χ卮箦e報風險和檢查風險的考慮受具體業(yè)務環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務還是有限保證鑒證業(yè)務的影響?！　〉谖骞?jié) 鑒證業(yè)務風險　　第三十八條 鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性?！　〉谌鍡l 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)更困難。證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關性和可靠性。　　如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關，鑒證報告的使用也應限于這些特定的預期使用者或特定目的?！　∵m當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎骸　。ㄒ唬┫嚓P性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策；　　（二）完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；　　（三）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；　?。ㄋ模┲辛⑿裕褐辛⒌臉藴视兄诘贸鰺o偏向的結論；　?。ㄎ澹┛衫斫庑裕嚎衫斫獾臉藴视兄诘贸銮逦⒁子诶斫?、不會產(chǎn)生重大歧義的結論?！　〉谖逭?鑒證對象　　第二十一條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：　?。ㄒ唬┊旇b證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務報表；　　（二）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標；　?。ㄈ┊旇b證對象為物理特征時（如設備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件；　?。ㄋ模┊旇b證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關于其有效性的