【正文】 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。　　第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模骸　。ㄒ唬┛陀^環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平；　　（二）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平?！　〉谖迨粭l 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：　?。ㄒ唬┟鞔_提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”?！　≡谀承┣闆r下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。　　第五十九條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則：　?。ㄒ唬┳詴嫀煹囊庖姟⒂^點或措辭對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；　?。ǘ┳詴嫀煶鼍叩臅鎴蟾姹幻鞔_限定為僅供報告中所提及的使用者使用；　?。ㄈ┡c特定預(yù)期使用者達(dá)成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；　?。ㄋ模┰谧詴嫀煶鼍叩膱蟾嬷?，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。　　第三章 與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密?！　〉谑臈l 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險?！　〉诙粭l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)的變更，制定本準(zhǔn)則?！　〉谌?連續(xù)審計　　第八條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款?！　楸苊庖饒蟾媸褂谜叩恼`解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：　?。ㄒ唬┰瓕徲嫎I(yè)務(wù)；　?。ǘ┰谠瓕徲嫎I(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序?！　№椖控?fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師?！　∪绻l(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧??！　∪绻J(rèn)為前款第（一）項至第（三）項存在問題，項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖稍儯⒂涗泦栴}如何得到解決?！　〉诙畻l 在復(fù)核已實施的審計工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：　　（一）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；　?。ǘ┲卮笫马検欠褚烟嵴堖M(jìn)一步考慮；　?。ㄈ┫嚓P(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；　?。ㄋ模┦欠裥枰薷囊褕?zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；　　（五）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；　?。┇@取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；　?。ㄆ撸徲嫵绦虻哪繕?biāo)是否實現(xiàn)?！　〉诙?jié) 咨 詢　　第二十五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對咨詢承擔(dān)下列責(zé)任：　?。ㄒ唬椖拷M就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢負(fù)責(zé)；　　（二）確信項目組成員在審計過程中就相關(guān)事項進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；　?。ㄈ┐_信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認(rèn)可；　　（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行?！　〉谌畻l 如果在業(yè)務(wù)開始時認(rèn)為沒有必要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能因情況變化而需要這種復(fù)核?！　〉谌臈l 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮下列事項：　?。ㄒ唬┰摫O(jiān)控信息提及的缺陷是否會對項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響；　?。ǘ嫀熓聞?wù)所的整改措施對該審計業(yè)務(wù)是否足夠。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字?！　∮薪?jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：　　（一）審計過程；　?。ǘ┫嚓P(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；　?。ㄈ┍粚徲媶挝凰幍慕?jīng)營環(huán)境；　?。ㄋ模┡c被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題?！　〉谑臈l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響?！　〉谑艞l 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論?！　〉诹?附 則第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行?！　∥璞资且粋€寬泛的法律概念，但本準(zhǔn)則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊?！　∏终假Y產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實。　　第十九條 由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。但在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護(hù)這些信息相關(guān)的控制的有效性?！　〉诙邨l 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在討論時強調(diào)在整個審計過程中對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險保持警惕的重要性。　　第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定是否有必要通過其他信息對管理層的答復(fù)進(jìn)行印證。如果治理層的答復(fù)與管理層的答復(fù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)予以解決?！　≡谠儐枙r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮詢問不同級別的人員?！　〉谌龡l 在業(yè)主直接經(jīng)營的小型被審計單位中，參與經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）可能比大型被審計單位實施更有效的控制監(jiān)督，并由此彌補不相容職責(zé)分離不足的缺陷；但也可能由于內(nèi)部控制不正規(guī)，業(yè)主容易凌駕于內(nèi)部控制之上。如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論?！　〉诙龡l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計過程中獲取的其他證據(jù)，慎重考慮管理層和治理層對詢問所作答復(fù)的合理性，以及提供的其他信息的合理性?！　〉谑邨l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：　　（一）編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；　　（二）濫用或隨意變更會計政策；　?。ㄈ┎磺‘?dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；　　（四）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；　　（五）隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；　?。?gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；　?。ㄆ撸┐鄹呐c重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款?！　〉谖鍡l 錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：　?。ㄒ唬榫幹曝攧?wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；　?。ǘ┯捎谑韬龊驼`解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫞弧　。ㄈ┰谶\用與確認(rèn)、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤?！　〉谖逭?審計報告日后對審計工作底稿的變動　　第二十三條 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：　　（一）遇到的例外情況；　?。ǘ嵤┑男碌幕蜃芳拥膶徲嫵绦颍@取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯赘遄鞒鲎儎蛹捌鋸?fù)核的時間和人員?！　徲嫻ぷ鞯赘宓臍w檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。　　第三節(jié) 重大事項　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項?！　〉诎藯l 對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案?！　〉谖鍡l 編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。　　第七章 監(jiān) 控　　第三十三條 監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行?！　ι鲜泄矩攧?wù)報表審計，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：　　（一）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；　?。ǘ┡c項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；　?。ㄈ┰陧椖抠|(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告?！　〉诙龡l 如果在審計過程中更換項目負(fù)責(zé)人，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定?！　〉谑藯l 項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知項目組成員下列事項：　?。ㄒ唬╉椖拷M成員各自的責(zé)任；　?。ǘ┍粚徲媶挝坏臉I(yè)務(wù)性質(zhì)；　?。ㄈ┡c風(fēng)險相關(guān)的事項；　?。ㄋ模┛赡艹霈F(xiàn)的問題；　?。ㄎ澹﹫?zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。　　第十一條 無論有關(guān)審計業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)。　　職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密?！　〉诙l 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)?！　∪绻兏鼧I(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就新條款達(dá)成一致意見?！　〉诹鶙l 如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：　?。ㄒ唬┰谀承┓矫鎸闷渌詴嫀熀蛯＜夜ぷ鞯陌才?；　?。ǘ┡c審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；　?。ㄈ╊A(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；　?。ㄋ模┡c治理層整體直接溝通；　?。ㄎ澹┰谑状谓邮軐徲嬑袝r，對與前任注冊會計師溝通的安排；　?。┳詴嫀熍c被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。　　第二十條 在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！　〉谑l 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺?！　〉诙?財務(wù)報表審計的目標(biāo)　　第四條 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；　?。ǘ┴攧?wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！　∪绻@知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。如果這些情況影響重大，注冊會計師不能出具無保留結(jié)論的報告?！　〉诎苏?鑒證報告　　第五十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。　　無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論?！　∽詴嫀煂χ卮箦e報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響?！　〉谖骞?jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險　　第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。　　第三十五條 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性?！　∪绻_定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。　　適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：　　（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；　?。ǘ┩暾裕和暾臉?biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)；　?。ㄈ┛煽啃裕嚎煽康臉?biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；　　（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；　?。ㄎ澹┛衫斫庑裕嚎衫斫獾臉?biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。　　第五章 鑒證對象　　第二十一條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：　　（一）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；　?。ǘ┊?dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；　?。ㄈ┊?dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；　　（四）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的