【正文】 否 是 否 是 是否對職業(yè)道德基本原則產生不利影響 可以接受的不利影響 是否超出可接受的水平 處于可接受水平 超出可接受水平 采取防 范措施 消除 不利影響或將其降低至可接受的水平 消除 產生不利影響的情形、 拒絕業(yè)務委托或 終止 業(yè)務約定 是否非常嚴重 識別的各種產生 不利影響 的情形 圖 32 職業(yè)道德概念框架的工作思路 三分屏標題： 2020年注冊會計師 審計 基礎班 第三章 職業(yè)道德基本原則 和概念框架（ 三 ） 本講課件目錄： 第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 第 三 節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用 一、可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素 00:00 第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用 可能對職業(yè)道德基本原則產生 不利影響 的因素 應對不利影響的防范措施 專業(yè)服務委托對職業(yè)道德基本原則可能產生的不利影響 利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產生的不利影響 應客戶要求提供第二次意見對職業(yè)道德基本原則可能產生的不利影響 收費對職業(yè)道德基本原則可能產生的不利影響 禮品和款待對職業(yè) 道德基本原則可能產生的不利影響 針對所有服務的客觀和公正要求對職業(yè)道德基本原則可能產生的不利影響 04:57 一、可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素 （ P32） 【相關說明】請對照教材內容，以表 32的歸納知識點來學習。不利影響存在與否及其嚴重程度，取決于業(yè)務的具體情況，以及為提供第二次意見所能獲得的所有相關事實及證據（ ） 12:34 涉及的環(huán)節(jié) 各個環(huán)節(jié)的要求或措施 3．防范措施 (1)征得客戶同意與 前任 注冊會計師溝通 （ ） (2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性 (3)向 前任 注冊會計師提供第二次意見的 副本 4．考慮 是否 提供第二次意見 如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 （ ） 15:06 六、收費對職業(yè)道德基本原 則可能產生的不利影響 （ P37） 【相關說明】請對照教材內容，以表 36的歸納知識點來學習。 12： 40 本章重難點精講 第四章 審計業(yè)務對獨立性的要求 15： 08 第一節(jié) 基本要求 一、獨立性概念框架的工作思路 二、網絡會計師事務所機器判斷舉例 三、審計業(yè)務期間對獨立性影響 18： 40 一、獨立性概念框架的工作思路 （ P44） 請對照教材理解獨立性概念框架的工作思路。 32:29 三分屏標題： 2020年注冊會計師 審計 基礎班 第 四 章 審計業(yè)務對獨立性的要求 （一） 本講課件目錄： 第二編 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 第四章 審計業(yè)務對獨立性的要求 本章學習內容 提綱 本章考情分析 2020年教材的主要變化 本章 重難點精講 第一節(jié) 基本要求 一、獨立性概念框架的工作思路 二、網絡會計師事務所及其判斷舉例 三、審計業(yè)務期間對獨立性影響 00： 00 第二編 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 本章重難點精析 跨章節(jié)知識點提示 01： 50 第四章 審計業(yè)務對獨立性的要求 本章學習內容提綱 03： 27 本章考情分析 與第三章合并出考題，入下表： 年份 題型 單項選擇題 多項選擇題 簡答題 1題 6分 1題 6分 1題 6分 綜合題 合計 6分 6分 6分 本章內容的學習 需要重點理解并掌握以下 13個問題： 審計業(yè)務期間 對獨立性影響； 對獨立性的不利影響； 對獨立性的不利影響； 對獨立性的不利影響； 對獨立性的不利影響； 審計客戶發(fā)生雇傭關系時 對獨立性的不利影響； 合伙人加入公眾利益實體的審計客戶時對獨立性的不利影響； 、高級管理人員或特定員工對獨立性的不利影響； 時對獨立性的不利影響； 長期存在業(yè)務關系 時對獨立性 的不利影響； ； ； 問題對獨立性的不利影響。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數據文檔的安全保密工作 (6)向項目組成員提供有關 安全和保密 問題的指引 (7)要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂 保密 協(xié)議 (8)由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期 復核 防范措施的執(zhí)行情況 涉及的環(huán)節(jié) 具體防范措施 4．無法消除或降低不利影響時的決策 如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕承接某一特定業(yè)務，或者解除一個或多個存在沖突的業(yè)務約定 08:08 五、應客戶要求提供第二次意見對職業(yè)道德基本原則可能產生的不利影響 （ P36） 【相關說明】請對照教材 內容，以表 35的歸納知識點來學習。 在對職業(yè)道德不利影響的識別和評價過程中常常涉及到“主要近親屬” (用 A表示）和“其他近親屬”（用 B表示）的關系判斷，圖 31以審計項目組成員“ CPA老王”為例來說明 ： 圖 31 以注冊會計師老王為例的 “ 主要近親屬 ” 和 “ 其他近親屬 ” 的關系圖 從圖 31可以看出： （ 1） 主要近親屬 是指配偶、 父母或子女，即圖中的 A A A A A5； （ 2） 其他近親屬 是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，即圖中 BB B B4和 B5。但是，本例中注冊會計師最終出具的審計報告類型不一定是否定意見的審計報告。 ，應當采取措施消除牽連。 三、過失判斷依據之三 【相關鏈接】“在發(fā)現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除”請見第十七章第一節(jié)應對舞弊特別風險的審計程序。 23： 26 十一、賠償順位（第十條） （ P21） 如果 多個責任主體之間沒有連帶關系，且存在補充責任，則需要確定這些責任主體之間的賠償順序。 18:07 八、會計師事務所免除責任的事由（第七條） （ P20） （ 1） 民法學界一般采納“四要件”來界定民事侵權賠償責任，“四要件”依次是： 行為人過錯 四要件 他人遭受損失 因果關系 行為人違法 如果不能滿足這四個構成要件，侵權責任主體就可以提出抗辯，要求免責或者減責。多選題】 A 注冊會計師負責審計甲公司 2020 年度財務報表。 06:56 會計師事務所可以通過向人民法院提交相關執(zhí)業(yè)準則以及審計工 作底稿等證明自己沒有過錯。 （理解掌握） 會計師事務所民事責任認定問題的實質是依侵權行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則， 在“被審計單位 —— 事務所 —— 第三人” 之間公平分配因被審計單位經營失敗或舞弊、事務所審計失敗而導致的利害關系人損失。 責任 種類 承擔責任 的主體 行政責任 民事責任 刑事責 任 注冊會計師 （ 1）警告 （ 2）暫停職業(yè) （ 3）罰款 （ 4）吊銷注冊會計師證書 賠償受害人損失 （ 1）罰金 （ 2）有期徒刑 （ 3）其他限制人身自由的刑罰 會計師事務所 （ 1）警告 （ 2）沒收違法所得 （ 3）罰款 （ 4）暫停營業(yè) （ 5）撤銷 賠償受害人損失 罰金 11:20 第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任 ? 一、會計師事務所侵權責任的事由 ? 二、利害關系人的范圍 ? 三、訴訟當事人的列置 ? 四、執(zhí)業(yè)準則的法律地位 ? 五、歸責原則和舉證責任分配 ? 六、會計師事務所的連帶責任和補充責任 ? 七 、會計師事務所過失責任和過失認定標準 ? 八、會計師事務所免除責任的事由 ? 九、會計師事務所減責事由 ? 十、無效免責 ? 十一、賠償順位 ? 十二、侵權賠償責任范圍 ? 十三、會計師事務所對其分支機構的連帶責任 16:58 一、會計師事務所侵權責任的事由（第一條） （ P17） “不實報告”的界定 根據《注冊會計師法》第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務，即： （ 1）企業(yè)財務報表審計； （ 2）企業(yè)驗資； （ 3）企業(yè)合并、分立 、清算中的審計； （ 4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。 為特征的 賬項基礎審計 類別 區(qū)分 審計目的 審計內容 財務報表審計 對財務報表發(fā)表審計意見 財務報表 經營審計 評價經營活動的效率和效果 經營程序和方法 合規(guī)性審計 確定是否遵循了特定的法律、法規(guī)、 程序或規(guī)則 特定的法律、法規(guī)、程序 或規(guī)則的遵循情況 制度基礎審計 、評估、應對為審計工作主線的現代 風險導向審計 【答案】 ACD 【解析】選項 B不恰當。 按主體 的不同可分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計 按目的 的不同可分為合理保證業(yè)務和有限保證業(yè)務 按內容 的不同可分為財務報表審計、經營審計和合規(guī)性審計 關系不同 ，審計可分為內部審計和外部審計 【答案】 ACD 【解析】選項 B不恰當。 6．審計的 本質 是一個系統(tǒng)化的過程。 2．審計的 對象 是“經濟活動與經濟事項認定”。雖然特別強調注冊會計師應當考慮舞弊風險導致的財務報表特別風險，但并不是 為了查找某類交易、賬戶余額或披露是否存在重大舞弊。 08:45 本章重難點精講 第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點 注：這 圖 上面的“第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點”是講解內容，不是標題。 二、函證程序 【相關鏈接 1】第十三章第三節(jié)的應收賬款函證。 （五）實質性分析程序時對接受的差異額的考慮 1．考慮重要性和計劃的保證水平 可容忍錯報越低，可接受的差異額越??；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。選項 A中的存款本金與利息收入之間、選項 B中的借款面值與利息支出之間、選項D中的房屋面積與租金之間均存在“預期關系”。 （二）設計和實施實質性分析程序應當考慮的因素 1．考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試，確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性； 2．考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性； 3．對 已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報； 4．確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額。 老師手寫： 主要內容 最近三 年考試題型題量 最近三年命題規(guī)律 教材主要變化 復習思路與建議 3 4 CPA 523 24 五、 復習思路與建議 、教材重難點內容不動搖； 、看書、做題三結合； 3.“讀”與 “寫”相結合。 29章刪減為 24 章 。 （二）用作風險評估程序的分析程序的具體要求 1．將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用； 2．注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。在運用實質性分析程序時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 （四）實質性分析程序對使用數據的要求 1．可獲得信息的來源 數據來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數據的可靠性將愈高；來源不同的數據相互印證時比單一來源的數據更可靠