【正文】 具體分攤過程如表 8— 4所示。 總部資產的顯著特征是不能單獨進行減值測試 ，因為總部資產的公允價值可能無法取得，其又不能單獨產生現(xiàn)金流量，所以可收回金額無法確定，這樣就需要和其他資產組或是資產組組合結合在一起進行減值測試。 總結：資產組概念的提出：單項資產無法計提減值準備；資產組組合概念的提出：總部資產中有一部分難以按照合理和一致的標準進行分配。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。 ② 資產組 B減值損失的分攤： B資產組中辦公大樓負擔的減值損失金額 =（萬元） B資產組中其他資產負擔的減值損失金額 =300/= （萬元） 資產組 C減值損失的分攤： C資產組中辦公大樓負擔的減值損 失金額 =8150/550=2 （萬元） C資產組中其他資產負擔的減值損失金額 =8400/550=6 （萬元） 拓展：假定資產組 B有甲、乙、丙三臺設備，則 、乙、丙三臺設備賬面價值的比例進行分攤。 二、商譽減值損失的確定及會計處理 （一）吸收合并下個別報表中商譽減值測試及減值損失確認的步驟 首先，對 不包含商譽的資產組 或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。 計算分析題】甲公司有關商譽及其他資料如下： （ 1）甲公司在 207 年 12月 1日，以 1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。 要求： （ 1）分別計算確定甲公司的商譽、 A生產線和 B生產線及各設備的減值損失； （ 2）編制計提減值準備的會計分錄。抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值 20 萬元， B資產組可辨認凈資產未發(fā)生減值損失。 [答疑編號 3756080403] 假定乙企業(yè)的所有資產被認定為一個資產組。 （ 1）資產組的減值測試和處理 （ 2）總部資產的減值測試和處理 （ 3）商譽的減值測試和處理 第九章 負債 近年考情分析： 本章主要以客觀題的形式出現(xiàn)： 2020年 0分； 2020年 3分； 2020年 2分。 （ 3）屬于衍生工具。 單項選擇題】企業(yè)對確實無法支付的應付賬款，應 轉入的會計科目是（ ）。 （ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼； （ 2）職工福利費； （ 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （ 4）住房公積金； （ 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）； （ 8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 下面我們將分別貨幣性薪酬、非貨幣性薪酬進行講解。 計算分析題】（教材例題 92） 208 年 6月，安吉公司當月應發(fā)工資 2 000萬元，其中 ：生產部門直接生產人員工資 1 000萬元；生產部門管理人員工資 200萬元；公司管理部門人員工資 360萬元；公司專設產品銷售機構人員工資 100萬元；建造廠房人員工資 220萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 120萬元。 ② 以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 —— 應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬，但不確認為收入。 （ 3）租賃住房等資產供職工無償使用的 —— 應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。 [答疑編號 3756090106] 『正確答案』分析：企業(yè)以自己生產的產品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè) 務收入，產品按照成本結轉，但要根據(jù)相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。 應計入制造費用的職工薪酬金額 ＝ 200＋ 200 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 280（萬元） 應計入管理費用的職工薪酬金額 ＝ 360＋ 360 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 504（萬元） 應計入銷售費用的職 工薪酬金額 ＝ 100＋ 100 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 140（萬元） 應計入在建工程成本的職工薪酬金額 ＝ 220＋ 220 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 308（萬元） 應計入無形資產成本的職工薪酬金額 ＝ 120＋ 120 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 168（萬元） 公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理： 借：生產 成本 14 000 000 制造費用 2 800 000 管理費用 5 040 000 銷售費用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研發(fā)支出 — 資本化支出 1 680 000 貸：應付職工薪酬 — 工資 20 000 000 — 職工福利 [20 000 0002%]400 000 — 社會保險費 [20 000 000 （ 10%＋ 12%＋ 2%） ]4 800 000 — 住房公積金 [20 000 000%]2 100 000 — 工會經(jīng)費 [20 000 0002%]400 000 — 職工教育經(jīng)費 [20 000 000%]300 000 ☆ （ 1）以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。但一經(jīng)確定，則是不能隨意變更的。 [答疑編號 3756090104] 『正確答案』 ABCDE （二）職工薪酬的確認和處理 ，將應付的職工薪酬確認為負債；同時，按照 “ 誰受益誰負擔 ” 的原則來確認為有關成本費用。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 （ 2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 （ 2）屬于進行集 中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 本章小結： （共七個資產，都是長期資產） （條件） 資產在什么情況下出現(xiàn)減值，即出現(xiàn)減值跡象，包括內部和外部的信息。在收購日，乙企業(yè)可辨認資產的公允價值為 1 500萬元，沒有負債和或有負債。 減值損失 260萬元應先抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值 60萬元，其余減值損失 200萬元再在 X、 Y、 Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。 （ 4） 208 年末，甲公司無法合理估計 A、 B兩生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計 A、 B生產線未來 5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的 A、 B生產線的現(xiàn)值分別為 1 000萬元和820萬元。 因上述原因而未能分攤的減 值損失金額，按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。 商譽的特點是看不見、摸不到，是不可辨認的，而且商譽每年年末都要進行減值測試，那么商譽應該如何進行減值測試呢？商譽的減值測試同總部資產一樣，要按照合理的標準將其賬面價值分攤至各個資產組或是資產組組合中，這樣一個資產組中，除了包含其自身的價值外，還包括分配進來的總部資產的價值和商譽的價值。 資產組 B，可收回金額為 328萬元，賬面價值 為 ，可收回金額低于賬面價值，需要計提 （ ）萬元的減值準備。 在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。 （ 2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合可以負擔不能按照合理和一致的標準進行分攤的總部資產。這 就體現(xiàn)了二次分配的重要性。 鑒于在 2020年 12月 31日該生產線的賬面價值為 1 000 000元，而其可收回金額為 600 000元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，因此，該生產線已經(jīng)發(fā)生了減值，公司應當確認減值損失 400 000元，并將該減值損失分攤到構成生產線的 3部機器中。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。對于甲設備雖然不能取得其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是其可以單獨出售，公 允價值減去處置費用后的凈額為 80萬，不符合約束條件的第一個條件，不可以。 比如資產組的賬面價值為 1 000萬，可收回金額為 800萬，需要計提 200萬的減值準備，企業(yè)不能籠統(tǒng)的對資產組計提 200萬的減值準備，而應將該減值損失進行分攤。該資產組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復費用后為 700（ 1 200500）萬元。因此 ,企業(yè)在山體表層挖走后 ,就應確認一項預計負債 ,并計入礦山成本 ,假定其金額為 500萬元。商譽是一個企業(yè)的超額獲利能力，也不能單獨計提減值準備，減值測試時需要分配到下面的各個資產組或資產組組合中。 （二）資產組賬面價值的確定 資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。每個分公司生產的產品也有活躍的市場，分公司內部可能有幾條生產線，但是各生產線要相互協(xié)作 ，才能生產出能夠對外銷售的產品，那每個分公司就是一個資產組。 （ 1）資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 強調： （ 1）最小的； （ 2）能夠單獨產生現(xiàn)金流量。 ，在以后會計期間不得轉回，只有在處置時才能轉出。 [答疑編號 3756080204] 『正確答案』 C 『答案解析』預計未來現(xiàn)金流量應以資產的當前狀況為基礎，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。假定公司管理層批準的 200 年末的該船舶預計未來現(xiàn)金流量如表 8－ 2所示。 表 8－ 1 各年現(xiàn)金流量概率分布及發(fā)生情況 年 份 產品行情好（ 30%的可能性） 產品行情一般（ 60%的可能性） 產品行情差（ 10%的可能性） 第 1年 150 100 50 第 2年 80 50 20 第 3年 20 10 0 [答疑編號 3756080201] 『正確答案』 企業(yè)應當計算資產每年的預計未來現(xiàn)金流量如下： 第 1年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）： 15030%+10060%+5010%=110 （萬元） 第 2年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）： 8030%+5060%+2010%=56 （萬元） 第 3年的預計現(xiàn)金流量 （期望現(xiàn)金流量）： 2030%+1060%+010%=12 （萬元） 【例題 4該資產的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。 （ 1）應當以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量。 在確定時應當綜合考慮以下因素： ① 資產的預計未來現(xiàn)金流量； ② 使用壽命； ③ 折現(xiàn)率等。資產的市場價格通 常應當根據(jù)資產的買方出價確定。至 210 年末，在對該 項設備進行檢查后，估計其可收回金額為 7 200元，則持有該項固定資產對甲公司 210 年度損益的影響數(shù)為（ ）。 ，取其 較高者 作為資產的可收回金額； ，按其差額計提減值準備，確認減值損失。 【例題 2 企業(yè)在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可以從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷： 注意： ● 如果有確鑿證據(jù)表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。 （ 5）無形資產； 包括使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。資產減值涉及的資產范圍包括： （ 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資； 長期股權投資有四類，包括對 子公司的長期股權投資、對聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資、對合營企業(yè)的長期股權投資和重大影響之下的長期股權投資。資產減值是企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的重要事項，直接影響財務狀況和經(jīng)營成果，并且可收回金額確定過程中用到的公允價值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是會計準則實施中的難點，因此，本章內容在考試中重要性程度較高，既可能出現(xiàn)在選擇題中，也可能與其他大部分章節(jié)相結合出綜合題。 （ 3）固定資產； （ 4）生產性生物資產； 生物資產包括生產性生物資產、消耗性生物資產和公益性生物資產。 本章介紹的七類資產的減值，一經(jīng)計提，以后期間不可以轉回 。 （ 2）以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感