【正文】 =（ 3 000 0002 700 000） （ 170%） =90 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 026 000 工程施工 —— 合同毛利 274 000 借：資產(chǎn)減值損失 90 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 90 000 （ 3） 20 9年的賬務(wù)處理如下： 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 850 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 850 000 登記結(jié)算的合同價款： 借：應(yīng)收賬款 900 000 貸：工程結(jié)算 900 000 登記實(shí)際收到的合同價款： 借：銀行存款 1 300 000 貸：應(yīng)收賬款 1 300 000 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬： 209 年確認(rèn)的合同收入 =（ 2 700 000+300 000） （ 864 000+1 026 000） =1 110 000（元） 209 年確認(rèn)的合同費(fèi)用 =2 950 000800 0001 300 000=850 000（元） 209 年確認(rèn)的合同毛利 =1 110 00850 000=260 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 850 000 工程施工 —— 合同毛利 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 110 000 209 年工程全部完工，應(yīng)將 “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” 科目相關(guān)余額沖減 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” ，同時將“ 工程施工 ” 科目的余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目的余額相對沖： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 90 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 90 000 借：工程結(jié)算 3 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 2 950 000 —— 合同毛利 50 000 【例題 29 【例題 30這種情況下，該公司只能將 30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入， 50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。 （ 1） 207 年賬務(wù)處理如下： 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 800 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 800 000 登記已結(jié)算的合同價款： 借：應(yīng)收賬款 1 000 000 貸：工程結(jié)算 1 000 000 登記實(shí)際收到的合同價款： 借：銀行存款 800 000 貸：應(yīng)收賬款 800 000 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬： 207 年的完工進(jìn)度 =800 000247。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。 ◆ 如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（存貨跌價準(zhǔn)備）。 （三）合同成本的內(nèi)容 ：包括四項(xiàng)內(nèi)容：即耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。 五、建造合同收入 （一）建造合同及其類型 ，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 單項(xiàng)選擇題】甲公司 2020年 1月 2日將其所擁有的一座橋梁的收費(fèi)權(quán)讓渡給 A公司 10年， 10年后甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性收取使用費(fèi) 20 000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。 （二）確認(rèn)條件 （ 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 計(jì)算分析題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。 （ 1）宣傳媒介收費(fèi) —— 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)； （ 2）廣告的制作費(fèi) —— 則應(yīng)在年度終了時根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。 ：獲得獎勵積分的客戶滿 足條件時有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)， 在客戶兌換獎勵積分時 ，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占 預(yù)期將兌換 用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 其中，建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)： ① 合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756110210] 『正確答案』 （ 1）電梯發(fā)出時： 借：發(fā)出商品 560 000 貸：庫存商品 560 000 （ 2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 12 000元時： 借：勞務(wù)成本 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000 （ 3）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入 980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本 560 000元時： 借：應(yīng)收賬款 1 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 980 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：發(fā)出商品 560 000 （ 4）確認(rèn)安裝費(fèi)收入 20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本 12 000元時： 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：勞務(wù)成本 12 000 （四）建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù) 建設(shè)經(jīng)營移交方式 （ BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng) 同時滿足 下列條件： （ 1）合同 授予方為政府及其有關(guān)部門 或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。 12月 31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為 萬元 （ 含增值稅額）。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。協(xié)議約定， 乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為 60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在 208 年 3月 1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 只能部分得到補(bǔ)償?shù)?—— 應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 【例題 15假定商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 【例題 13 單項(xiàng)選擇題】甲公司對 A產(chǎn)品實(shí)行一個月內(nèi) “ 包退、包換、包修 ” 的銷售政策。 注意，此處需要與前面所講的銷售退回區(qū)分理解。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為 1 600萬元。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。 單項(xiàng)選擇題】對于報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的，正確的會計(jì)處理是（ ）。 【例題 7按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際 發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題 3 多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為收入的有（ ） 。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實(shí)施有效控制，也說明銷售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品 收入。 （ 2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。近年的考題分值為： 2020年 2分； 出題頻率較高，分值比重較大，是重點(diǎn)章。 ② 銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。但某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如： ● 分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額； ● 已收或應(yīng)收的價款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額。 【例題 2 [答疑編號 3756110103] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 208 年 3月 12日發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 120 000 貸：庫存商品 120 000 同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 （注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄， 等納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄） （ 2） 208 年 6月 10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時： 借：應(yīng)收賬款 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：發(fā)出商品 120 000 （ 3） 208 年 6月 20日收到款項(xiàng)時： 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 項(xiàng) 目 核算原則 商業(yè)折扣 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收 入。 單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 （假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅） 000 800 000 [答疑編號 3756110105] 『正確答案』 D 『答案解析』現(xiàn)金折扣 =20050090%1%=900 （元） 【例題 6為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 情況二：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方收到代銷清單時，確認(rèn)銷售商品收入。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生（這個條件涉及到增值稅處理的時點(diǎn)），不考慮其他因素。一般在各期收款時確認(rèn)增值稅。 根據(jù)下列公式： 未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出： 400 （ P/A， r， 5）＝ 1 600（萬元） 可在多 次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。 207 年 1月 1日，甲公司向乙公司銷售 5 000件健身器材，單位銷售價格為 500元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 2 500 000元，增值稅額為 425 000元。甲公司 2020年 4月份銷售 A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為（ ）元。協(xié)議約定， 甲公司應(yīng)于 9月 30 日將所售商品購回，回購價為 110萬元（不含增值稅額）。 情況二：如果交易不是按照公允價值達(dá)成的： ① 售價低于公允價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但若該損失是由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，則應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整； ② 售價大于公允價值的，其差額應(yīng)當(dāng)予以遞 延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。 （ 1）已完工的測量； （ 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； （ 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 9】） A公司于 207 年 12月 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為 3個月，合同總收入 600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi) 440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會發(fā)生成本 120 000元。 208 年 3月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回 難以確定 。 [答疑編號 3756110208] 『正確答案』 C 『答案解析』 不含稅的總收入為 （ 1＋ 17%）＝ 80（萬元） 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本 的比例＝ 35/（ 35＋ 15） 100% ＝ 70% 甲公司 2020年應(yīng)確認(rèn)的收入＝ 8070% ＝ 56（萬元） 【例題 19 【例題 20項(xiàng)目單位除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。 項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價的公允價值，作如下處理： 借：無形資產(chǎn) 貸：工程結(jié)算 （ 2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給 其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款