【正文】 =（ 3 000 0002 700 000） （ 170%） =90 000（元） 借：主營業(yè)務成本 1 300 000 貸：主營業(yè)務收入 1 026 000 工程施工 —— 合同毛利 274 000 借：資產減值損失 90 000 貸：存貨跌價準備 90 000 （ 3） 20 9年的賬務處理如下： 登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 850 000 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 850 000 登記結算的合同價款： 借：應收賬款 900 000 貸：工程結算 900 000 登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 1 300 000 貸：應收賬款 1 300 000 確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬： 209 年確認的合同收入 =（ 2 700 000+300 000） （ 864 000+1 026 000） =1 110 000（元） 209 年確認的合同費用 =2 950 000800 0001 300 000=850 000（元） 209 年確認的合同毛利 =1 110 00850 000=260 000（元） 借：主營業(yè)務成本 850 000 工程施工 —— 合同毛利 260 000 貸：主營業(yè)務收入 1 110 000 209 年工程全部完工，應將 “ 存貨跌價準備 ” 科目相關余額沖減 “ 主營業(yè)務成本 ” ，同時將“ 工程施工 ” 科目的余額與 “ 工程結算 ” 科目的余額相對沖： 借：存貨跌價準備 90 000 貸：主營業(yè)務成本 90 000 借：工程結算 3 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 2 950 000 —— 合同毛利 50 000 【例題 29 【例題 30這種情況下，該公司只能將 30萬元確認為當年的收入， 50萬元應確認為當年的費用。 （ 1） 207 年賬務處理如下： 登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 800 000 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 800 000 登記已結算的合同價款： 借：應收賬款 1 000 000 貸：工程結算 1 000 000 登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 800 000 貸：應收賬款 800 000 確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬： 207 年的完工進度 =800 000247。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。 ◆ 如果合同預計總成本將超過合同總收入，應將預計損失確認為當期費用（存貨跌價準備）。 （三）合同成本的內容 ：包括四項內容：即耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。 五、建造合同收入 （一）建造合同及其類型 ，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。 單項選擇題】甲公司 2020年 1月 2日將其所擁有的一座橋梁的收費權讓渡給 A公司 10年， 10年后甲公司收回收費權，甲公司一次性收取使用費 20 000萬元，款項已收存銀行。 （二）確認條件 （ 1）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； （ 2）收入的金額能夠可靠地計量。 計算分析題】甲公司與乙公司簽訂協議，甲公司允許乙公司經營其連鎖店。 （ 1）宣傳媒介收費 —— 應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時予以確認； （ 2）廣告的制作費 —— 則應在年度終了時根據項目的完成程度確認。 ：獲得獎勵積分的客戶滿 足條件時有權取得授予企業(yè)的商品或服務， 在客戶兌換獎勵積分時 ，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占 預期將兌換 用于換取獎勵的積分總數比例為基礎計算確定。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。 其中，建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并視以下情況在確認收入的同時，分別確認金融資產或無形資產： ① 合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產，或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，所形成金融資產按照《企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量》規(guī)定進行處理。甲公司的賬務處理如下： [答疑編號 3756110210] 『正確答案』 （ 1）電梯發(fā)出時： 借：發(fā)出商品 560 000 貸：庫存商品 560 000 （ 2）實際發(fā)生安裝費用 12 000元時： 借：勞務成本 12 000 貸：應付職工薪酬 12 000 （ 3）電梯銷售實現確認收入 980 000元并結轉電梯成本 560 000元時： 借：應收賬款 1 150 000 貸：主營業(yè)務收入 980 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 000 借：主營業(yè)務成本 560 000 貸：發(fā)出商品 560 000 （ 4）確認安裝費收入 20 000元并結轉安裝成本 12 000元時： 借：應收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務收入 20 000 借：主營業(yè)務成本 12 000 貸：勞務成本 12 000 （四）建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業(yè)務 建設經營移交方式 （ BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當 同時滿足 下列條件： （ 1）合同 授予方為政府及其有關部門 或政府授權進行招標的企業(yè)。 12月 31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為 萬元 （ 含增值稅額）。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務的完工程度。協議約定， 乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為 60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在 208 年 3月 1日支付，第三次在培訓結束時支付。 只能部分得到補償的 —— 應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并將已經發(fā)生的成本結轉勞務成本。 【例題 15假定商品已驗收入庫，款項已經支付。 【例題 13 單項選擇題】甲公司對 A產品實行一個月內 “ 包退、包換、包修 ” 的銷售政策。 注意，此處需要與前面所講的銷售退回區(qū)分理解。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為 1 600萬元。 應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。合同約定丙公司應按每件 100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。 單項選擇題】對于報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告批準報出前退回的，正確的會計處理是（ ）。 【例題 7按規(guī)定現金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30?，F金折扣在實際 發(fā)生時計入當期損益。 【例題 3 多項選擇題】下列項目中，應確認為收入的有（ ） 。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制，也說明銷售不能成立，企業(yè)不應確認銷售商品 收入。 （ 2）某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。近年的考題分值為： 2020年 2分； 出題頻率較高，分值比重較大，是重點章。 ② 銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。但某些情況下，合同或協議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如： ● 分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額； ● 已收或應收的價款不公允的，企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額。 【例題 2 [答疑編號 3756110103] 『正確答案』 甲公司的賬務處理如下： （ 1） 208 年 3月 12日發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 120 000 貸：庫存商品 120 000 同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉入應收賬款： 借：應收賬款 34 000 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 34 000 （注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄， 等納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄） （ 2） 208 年 6月 10日，甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款時： 借：應收賬款 200 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 借：主營業(yè)務成本 120 000 貸：發(fā)出商品 120 000 （ 3） 208 年 6月 20日收到款項時： 借：銀行存款 234 000 貸：應收賬款 234 000 、現金折扣、銷售折讓的處理 項 目 核算原則 商業(yè)折扣 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收 入。 單項選擇題】下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是（ ）。 （假定計算現金折扣時不考慮增值稅） 000 800 000 [答疑編號 3756110105] 『正確答案』 D 『答案解析』現金折扣 =20050090%1%=900 （元） 【例題 6為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 情況二：如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時可以要求委托方補償，則委托方收到代銷清單時，確認銷售商品收入。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生（這個條件涉及到增值稅處理的時點），不考慮其他因素。一般在各期收款時確認增值稅。 根據下列公式： 未來五年收款額的現值＝現銷方式下應收款項金額 可以得出： 400 （ P/A， r， 5）＝ 1 600（萬元） 可在多 次測試的基礎上，用插值法計算折現率。 207 年 1月 1日，甲公司向乙公司銷售 5 000件健身器材，單位銷售價格為 500元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 2 500 000元，增值稅額為 425 000元。甲公司 2020年 4月份銷售 A產品的收入應確認為（ ）元。協議約定， 甲公司應于 9月 30 日將所售商品購回，回購價為 110萬元（不含增值稅額）。 情況二：如果交易不是按照公允價值達成的： ① 售價低于公允價值的差額計入當期損益，但若該損失是由低于市價的未來租賃付款額補償的，則應予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整； ② 售價大于公允價值的，其差額應當予以遞 延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。 （ 1）已完工的測量； （ 2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例； （ 3）已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 計算分析題】（教材【例 11－ 9】） A公司于 207 年 12月 1日接受一項設備安裝任務，安裝期為 3個月，合同總收入 600 000元，至年底已預收安裝費 440 000元，實際發(fā)生安裝費用 280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生成本 120 000元。 208 年 3月 1日，甲公司得知乙公司經營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回 難以確定 。 [答疑編號 3756110208] 『正確答案』 C 『答案解析』 不含稅的總收入為 （ 1＋ 17%）＝ 80（萬元） 實際發(fā)生的成本占估計總成本 的比例＝ 35/（ 35＋ 15） 100% ＝ 70% 甲公司 2020年應確認的收入＝ 8070% ＝ 56（萬元） 【例題 19 【例題 20項目單位除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續(xù)經營服務。 項目公司應根據應收取對價的公允價值，作如下處理： 借：無形資產 貸：工程結算 （ 2）項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給 其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款