【正文】 反。 （ 4）附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能 性的，發(fā)出商品時確認(rèn)收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認(rèn)收入。 【例題 3 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 ③6 月 30 日退貨期滿沒有發(fā)生 退貨 退貨期滿時，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計 A產(chǎn)品的退貨率為30%.至 207 年 12 月 31日止，上述已銷售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司因銷售 A 產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響＝（ 260000－ 202000）－（ 78000－ 60000）＝ 42020。 如果回購價按照當(dāng)時的公允價值確定，則銷售時商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，可以確認(rèn)銷售收入。 201 年 3 月，新華會計事務(wù)所對甲公司 200 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 假定甲公司 200 年度財務(wù)報表于 201 年 3月 31 日對外公布。 甲公司會計處理： 2010 年，確認(rèn)其他應(yīng)付款 1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 特殊銷售收入?yún)R總 項 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時點(diǎn) 代銷商品 視同買斷（無退貨權(quán)） 發(fā)出商品時 視同買斷（有退貨權(quán)） 收到代銷清單時 收取手續(xù)費(fèi) 收到代銷清單時 預(yù)收銷售 發(fā)出商品時 分期收款 發(fā)出商品時 附退貨條件 能估計退貨可能性 發(fā)出商品時 不能估計退貨可能性 退貨期滿時 售后回購 不確認(rèn)收入 售后租回 融資租回 不確認(rèn)收入 經(jīng)營租回 可能確認(rèn)損益 以舊換新 分解為兩部分 三、提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計等兩種情形。 總之，結(jié)果不能可靠估計的，不能確認(rèn)利潤。 （三）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易 如果銷售和勞務(wù)能夠分開單獨(dú)計量的，則分別確認(rèn)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入；如果不能 夠區(qū)分，則全部作為銷售處理。 第三步，移交。 注： BOT 尚未考過，重點(diǎn)關(guān)注。下面舉例說明。 【例題 9 【答案】甲公司 209 年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。 【答案】甲公司 209 年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。 209 年末，甲公司估計 209 年度授予的獎勵積分將有 70%使用。 ：（ 1）一攬子簽約；（ 2）綜合利潤率的部分；（ 3）同時或依次履約。 非經(jīng)常性的零星收益，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，沖減合同成本（本條規(guī)定表明，合同收入和合同成本的確定不以工程完工為終點(diǎn)，完工后仍可進(jìn)行調(diào)整） 。與勞務(wù)成本相同。完工時才轉(zhuǎn)出。該建筑企業(yè)于 209 年 7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款 300 000 元。 借：資產(chǎn)減值損失 90 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 90 000 跌價準(zhǔn)備 90 000 元，其實是對該項目尚未完工的 30%部分所計提的減值準(zhǔn)備，因此，也可以這樣計算： 合同預(yù)計損失＝總損失 （ 1－完工進(jìn)度）＝ 300 000 （ 1－ 70%）＝ 90 000 該項目已完工的 70%部分，所發(fā)生的損失 210 000（ 300 00070% ）元已經(jīng)體現(xiàn)在 “ 工程施工 —— 合同毛利 ” 科目中。其他資料不變。 201 年 3 月，新華會計事務(wù)所對甲公司 200 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 假定甲公司 200 年度財務(wù)報表于 201 年 3月 31 日對外公布。假定工程完工進(jìn)度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。注：負(fù)債則計入 “ 預(yù)收款項 ” 項目。 計算題】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 120 萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50 萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。 期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。營業(yè)利潤不包括營業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用。 會計處理參見第 10 章 所有者權(quán)益 “ 未分配利潤的會計處理 ” 部分。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 1/5 總分 2020年 —— —— 1題 1/5約 4分 調(diào)整事項的判定 1題 1/6約 3分 未決訴訟調(diào)整事項 7分 2020年 —— —— 0分 2020年新 1題 減值的調(diào)整事項 —— —— 2020年原 —— —— —— 0分 2020年 —— 2題 4分 債務(wù)擔(dān)保 、銷售退回、債務(wù)展期、利潤分配方案、未決訴訟、減值等日后事項的處理 —— 4分 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 知識點(diǎn) 1：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義、涵蓋期間及內(nèi)容 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指 資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間 發(fā)生的有利或不利事項。（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在；（ 2）對報表項目有重大影響。 日后事項會計處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報表項目和附注。 調(diào)整報表項目和附注 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整 調(diào)整 09 年所有者權(quán)益變動表 “ 凈利潤、提取盈余公積 ” 項目中的本年數(shù)。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。 分析：本例屬于未決訴訟形成的調(diào)整事項，事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（ 40025% ） 100 萬 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 100 萬 教材分成了兩筆分錄。 【解答】 先看到：教材 P375 的假定。 區(qū)分日后事項發(fā)生報告年度所得稅匯算清繳之前或之后等兩種情況，將日后事項視同發(fā)生在報告年度，按所得稅的會計處理方法，分別調(diào)整應(yīng)交所得稅或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 ① 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目 調(diào)整 09 年資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)，調(diào)整項目為四個：有關(guān)資產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益項目、應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤。若已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 日后事項分為兩種： 調(diào)整事項和非調(diào)整事項。 本章獨(dú)立出現(xiàn)的考題，一般是單選題或多選題，近幾年的獨(dú)立考試分值一般是 3～ 4 分。 ⑦ 擔(dān)保支出等； ⑧ 罰款支出。問：甲公司2020 年的營業(yè)利潤是（）萬元。 解答 （ 1）第一年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 500000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 500000 ② 登記結(jié)算 借： 應(yīng)收賬款 700000 貸：工程結(jié)算 700000 （ 2）第二年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 400000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 400000 等 ② 登記結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 500000 貸：工程結(jié)算 500000 ④ 完工對沖 借：工程結(jié)算 1202000 貸：工程施工 —— 合同成本 900000 工程施工 —— 合同毛利 300000 ☆ 建造合同與提供勞務(wù)的區(qū)別 （五）房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認(rèn) 買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計（比如能規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠決定主要結(jié)構(gòu)變動的），視為建造合同收入（實質(zhì)是提供建造勞務(wù)）；買方不能決定設(shè)計的（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動），視為商品銷售收入（出售產(chǎn)品 —— 商品房）。 【例題 12 總之，結(jié)果不能可靠估計的，不能確認(rèn)利潤。 應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝ 50070% ＝ 350 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：主營業(yè)務(wù)收入 315 工程施工 —— 合同毛利 35 年末計算減值 合同毛利出現(xiàn)在貸方即為發(fā)生減值的跡象。如果甲公司能夠提前 3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款 60萬元。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 （ 1） 2020 年末 完工進(jìn)度＝ 80/（ 80＋ 240）＝ 25%，確認(rèn)成本＝ 32025% ＝ 80，確認(rèn)收入＝ 27025% ＝ 借： 主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 320－ 270＝ 50，預(yù)計損失＝ 50 （ 1－ 25%） ＝ 或者：預(yù)計損失＝ 50－ ＝ 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 （ 2） 2020 年末 完工進(jìn)度＝ 210/（ 210＋ 90）＝ 70%，確認(rèn)成本＝（ 210＋ 90） 70% － 80＝ 130，確認(rèn)收入＝ 27070% － ＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 130 貸：主營業(yè)務(wù) 收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 300－ 270＝ 30，預(yù)計損失＝ 30 （ 1－ 70%）＝ 9 或者：預(yù)計損失＝ 30－（ ＋ ）＝ 9 轉(zhuǎn)回減值損失＝ － 9＝ 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3） 2020 年完工 確認(rèn)成本＝ 295－ 210＝ 85 ，確認(rèn)收入＝（ 270＋ 30）－（ ＋ ）＝ 300－ 189＝ 111 借：主營業(yè)務(wù)成本 85 工程施工 —— 合同毛利 26 貸：主營業(yè)務(wù)收 入 111 借：存貨跌價準(zhǔn)備 9 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9 借：工程結(jié)算 300 貸：工程施工 —— 合同成本 295 工程施工 —— 合同毛利 5 合同毛利余額＝借方 26－貸方 －貸方 ＝借方 5 【例題 10 這意味著通過工程施工 “ 合同毛利 ” 科目已經(jīng)記錄該工程項目的損失 210 000 元，但這是不是該工程項目的全部損失呢？ 預(yù)計總損失＝合同總成本 3 000 000－合同總收入 2 700 000＝ 300 000 尚未確認(rèn)的損失＝總損失 300 000－合同毛利貸方余額 210 000＝ 90 000。工程已于 207 年 2 月開工，預(yù)計 209 年 9 月完工。 相當(dāng)于 “ 在產(chǎn)品 ” ，是施工企業(yè)的資產(chǎn) ② 工程結(jié)算 “ 工程結(jié)算 ” 科目核算已結(jié)算的金額，相當(dāng)于雙方已確認(rèn)的階段銷售額。 （ 1）固定造價合同結(jié)果能夠可靠估計的條件： ① 合同總收入能夠計量； ② 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； ③ 實際發(fā)生的合同成本能夠計量； ④ 完工進(jìn)度和尚需發(fā)生成本能夠確定。（ 1）直接費(fèi)用：料、工、費(fèi)和其他。 五、建造合同收入 注：基本每年必考 （一）建造合同概述 建造合同適應(yīng)于建筑安裝業(yè)和重工業(yè)（不是普通的工業(yè)企業(yè)），比如，橋梁水壩建設(shè)，飛機(jī)輪船建造等，特點(diǎn)是訂單生產(chǎn)，不是先產(chǎn)生后出售，三五年（建造完畢）才有一筆收入，產(chǎn)生了收入和成本在建造期間內(nèi)的分配問題。 208 年末，甲公司估計 208 年度授予的獎勵積分將有60%使用。 要求：根據(jù)資料（ 2），判斷甲公司 209 年度是否應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。 要求：根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司 209 年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 BT 業(yè)務(wù)在確認(rèn)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)等方面的會計處理，與 BOT 業(yè)務(wù)完全相同。 2. BOT 業(yè)務(wù)支出的確認(rèn) 比如，高速公路承建商在將 10 年收費(fèi)權(quán)確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)的同時，要預(yù) 計未來 10 年高速公路可能發(fā)生的維護(hù)費(fèi)用，按照或有事項的處理原則，考慮是否確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。政府向建筑公司頒布特許經(jīng)營權(quán)，由其經(jīng)營管理該高速 10 年，收取過路費(fèi)，負(fù)責(zé)維護(hù)。 208 年 3 月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。相當(dāng)于制造業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。 （ 7）以舊換新銷售 以舊換新分解為銷售新貨和購買舊貨等兩項業(yè)務(wù)來處理。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。 往年真題 【例題 6 【答案】 D （ 5）售后回購 多數(shù)的售后回購，是售后以固定價格回購，這種情況下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬仍由銷貨方承擔(dān)，不能確認(rèn)銷售收入，屬于以商品為抵押取得借款的融資行為。 B. 萬元 C. 萬元 萬元 【解析】 207 年 12 月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品： 借：應(yīng)收賬款 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 260 000（ 400650 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 260 00017% 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000（ 400500 ） 貸：庫存 商品 200 000 207 年 12 月 31日確認(rèn)估計的銷售退回： 借：主營業(yè)務(wù)收入 78 000 （ 40065030% ） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 （ 40050030% ） 預(yù)計負(fù)債 18 000