【正文】 反。 （ 4）附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能 性的，發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入。 【例題 3 借：銀行存款 2 925 000 貸：預收賬款 2 500 000 應收賬款 425 000 ③6 月 30 日退貨期滿沒有發(fā)生 退貨 退貨期滿時，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認銷售收入和結轉銷售成本。根據(jù)歷史經驗，甲公司估計 A產品的退貨率為30%.至 207 年 12 月 31日止，上述已銷售的 A產品尚未發(fā)生退回。甲公司因銷售 A 產品對 207 年度利潤總額的影響＝（ 260000－ 202000）－（ 78000－ 60000）＝ 42020。 如果回購價按照當時的公允價值確定，則銷售時商品所有權上的風險和報酬轉移給了購貨方，可以確認銷售收入。 201 年 3 月，新華會計事務所對甲公司 200 年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 假定甲公司 200 年度財務報表于 201 年 3月 31 日對外公布。 甲公司會計處理： 2010 年，確認其他應付款 1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。 特殊銷售收入匯總 項 目 明 細 確認收入時點 代銷商品 視同買斷（無退貨權） 發(fā)出商品時 視同買斷（有退貨權） 收到代銷清單時 收取手續(xù)費 收到代銷清單時 預收銷售 發(fā)出商品時 分期收款 發(fā)出商品時 附退貨條件 能估計退貨可能性 發(fā)出商品時 不能估計退貨可能性 退貨期滿時 售后回購 不確認收入 售后租回 融資租回 不確認收入 經營租回 可能確認損益 以舊換新 分解為兩部分 三、提供勞務收入 提供勞務收入的確認，應區(qū)分交易結果能否可靠估計等兩種情形。 總之，結果不能可靠估計的，不能確認利潤。 （三）同時銷售商品和提供勞務交易 如果銷售和勞務能夠分開單獨計量的，則分別確認銷售商品收入和提供勞務收入；如果不能 夠區(qū)分，則全部作為銷售處理。 第三步，移交。 注： BOT 尚未考過，重點關注。下面舉例說明。 【例題 9 【答案】甲公司 209 年度不確認銷售代理手續(xù)費收入。 【答案】甲公司 209 年度應當確認銷售收入。 209 年末，甲公司估計 209 年度授予的獎勵積分將有 70%使用。 ：（ 1）一攬子簽約；（ 2）綜合利潤率的部分；（ 3）同時或依次履約。 非經常性的零星收益，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，沖減合同成本（本條規(guī)定表明，合同收入和合同成本的確定不以工程完工為終點，完工后仍可進行調整） 。與勞務成本相同。完工時才轉出。該建筑企業(yè)于 209 年 7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款 300 000 元。 借：資產減值損失 90 000 貸：存貨跌價準備 90 000 跌價準備 90 000 元，其實是對該項目尚未完工的 30%部分所計提的減值準備，因此，也可以這樣計算： 合同預計損失＝總損失 （ 1－完工進度）＝ 300 000 （ 1－ 70%）＝ 90 000 該項目已完工的 70%部分，所發(fā)生的損失 210 000（ 300 00070% ）元已經體現(xiàn)在 “ 工程施工 —— 合同毛利 ” 科目中。其他資料不變。 201 年 3 月，新華會計事務所對甲公司 200 年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 假定甲公司 200 年度財務報表于 201 年 3月 31 日對外公布。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。注：負債則計入 “ 預收款項 ” 項目。 計算題】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 120 萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50 萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。 期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。營業(yè)利潤不包括營業(yè)外收支和所得稅費用。 會計處理參見第 10 章 所有者權益 “ 未分配利潤的會計處理 ” 部分。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 1/5 總分 2020年 —— —— 1題 1/5約 4分 調整事項的判定 1題 1/6約 3分 未決訴訟調整事項 7分 2020年 —— —— 0分 2020年新 1題 減值的調整事項 —— —— 2020年原 —— —— —— 0分 2020年 —— 2題 4分 債務擔保 、銷售退回、債務展期、利潤分配方案、未決訴訟、減值等日后事項的處理 —— 4分 第一節(jié) 資產負債表日后事項概述 知識點 1：資產負債表日后事項定義、涵蓋期間及內容 一、資產負債表日后事項的定義 資產負債表日后事項，是指 資產負債表日至財務報告批準報出日之間 發(fā)生的有利或不利事項。（ 1）資產負債表日已經存在；（ 2）對報表項目有重大影響。 日后事項會計處理分為兩部分：第一部分，編制調整分錄；第二部分，調整報表項目和附注。 調整報表項目和附注 ③ 所有者權益變動表項目的調整 調整 09 年所有者權益變動表 “ 凈利潤、提取盈余公積 ” 項目中的本年數(shù)。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。 分析：本例屬于未決訴訟形成的調整事項，事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調整報告年度的應交所得稅。 借：應交稅費 —— 應交所得稅（ 40025% ） 100 萬 貸：以前年度損益調整（所得稅費用） 100 萬 教材分成了兩筆分錄。 【解答】 先看到：教材 P375 的假定。 區(qū)分日后事項發(fā)生報告年度所得稅匯算清繳之前或之后等兩種情況，將日后事項視同發(fā)生在報告年度，按所得稅的會計處理方法，分別調整應交所得稅或遞延所得稅資產或負債。 ① 調整資產負債表項目 調整 09 年資產負債表項目的期末數(shù)，調整項目為四個：有關資產負 債所有者權益項目、應交所得稅（遞延所得稅資產或負債）、盈余公積和未分配利潤。若已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。 三、資產負債表日后事項的內容 日后事項分為兩種： 調整事項和非調整事項。 本章獨立出現(xiàn)的考題，一般是單選題或多選題，近幾年的獨立考試分值一般是 3～ 4 分。 ⑦ 擔保支出等； ⑧ 罰款支出。問：甲公司2020 年的營業(yè)利潤是（）萬元。 解答 （ 1）第一年賬務處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 500000 貸：原材料、應付職工薪酬等 500000 ② 登記結算 借： 應收賬款 700000 貸：工程結算 700000 （ 2）第二年賬務處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 400000 貸：原材料、應付職工薪酬等 400000 等 ② 登記結算 借：應收賬款 500000 貸：工程結算 500000 ④ 完工對沖 借：工程結算 1202000 貸：工程施工 —— 合同成本 900000 工程施工 —— 合同毛利 300000 ☆ 建造合同與提供勞務的區(qū)別 （五）房地產建造協(xié)議收入的確認 買方能夠決定房地產設計（比如能規(guī)定房地產設計的主要結構要素，或者能夠決定主要結構變動的），視為建造合同收入（實質是提供建造勞務）；買方不能決定設計的（如僅能對基本設計方案做微小變動），視為商品銷售收入（出售產品 —— 商品房）。 【例題 12 總之，結果不能可靠估計的，不能確認利潤。 應確認的合同費用＝ 50070% ＝ 350 借：主營業(yè)務成本 350 貸：主營業(yè)務收入 315 工程施工 —— 合同毛利 35 年末計算減值 合同毛利出現(xiàn)在貸方即為發(fā)生減值的跡象。如果甲公司能夠提前 3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款 60萬元。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 （ 1） 2020 年末 完工進度＝ 80/（ 80＋ 240）＝ 25%，確認成本＝ 32025% ＝ 80，確認收入＝ 27025% ＝ 借： 主營業(yè)務成本 80 貸：主營業(yè)務收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 320－ 270＝ 50，預計損失＝ 50 （ 1－ 25%） ＝ 或者：預計損失＝ 50－ ＝ 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 （ 2） 2020 年末 完工進度＝ 210/（ 210＋ 90）＝ 70%，確認成本＝（ 210＋ 90） 70% － 80＝ 130，確認收入＝ 27070% － ＝ 借：主營業(yè)務成本 130 貸：主營業(yè)務 收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 300－ 270＝ 30，預計損失＝ 30 （ 1－ 70%）＝ 9 或者：預計損失＝ 30－（ ＋ ）＝ 9 轉回減值損失＝ － 9＝ 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 （ 3） 2020 年完工 確認成本＝ 295－ 210＝ 85 ，確認收入＝（ 270＋ 30）－（ ＋ ）＝ 300－ 189＝ 111 借：主營業(yè)務成本 85 工程施工 —— 合同毛利 26 貸：主營業(yè)務收 入 111 借：存貨跌價準備 9 貸：主營業(yè)務成本 9 借：工程結算 300 貸：工程施工 —— 合同成本 295 工程施工 —— 合同毛利 5 合同毛利余額＝借方 26－貸方 －貸方 ＝借方 5 【例題 10 這意味著通過工程施工 “ 合同毛利 ” 科目已經記錄該工程項目的損失 210 000 元，但這是不是該工程項目的全部損失呢？ 預計總損失＝合同總成本 3 000 000－合同總收入 2 700 000＝ 300 000 尚未確認的損失＝總損失 300 000－合同毛利貸方余額 210 000＝ 90 000。工程已于 207 年 2 月開工，預計 209 年 9 月完工。 相當于 “ 在產品 ” ，是施工企業(yè)的資產 ② 工程結算 “ 工程結算 ” 科目核算已結算的金額，相當于雙方已確認的階段銷售額。 （ 1）固定造價合同結果能夠可靠估計的條件： ① 合同總收入能夠計量； ② 經濟利益很可能流入； ③ 實際發(fā)生的合同成本能夠計量； ④ 完工進度和尚需發(fā)生成本能夠確定。（ 1）直接費用：料、工、費和其他。 五、建造合同收入 注：基本每年必考 （一）建造合同概述 建造合同適應于建筑安裝業(yè)和重工業(yè)（不是普通的工業(yè)企業(yè)），比如，橋梁水壩建設，飛機輪船建造等，特點是訂單生產，不是先產生后出售，三五年（建造完畢）才有一筆收入，產生了收入和成本在建造期間內的分配問題。 208 年末，甲公司估計 208 年度授予的獎勵積分將有60%使用。 要求：根據(jù)資料（ 2），判斷甲公司 209 年度是否應 當確認銷售收入，并說明判斷依據(jù)。 要求：根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司 209 年度是否應當確認銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。不考慮相關稅費。 BT 業(yè)務在確認收入、費用、資產等方面的會計處理，與 BOT 業(yè)務完全相同。 2. BOT 業(yè)務支出的確認 比如，高速公路承建商在將 10 年收費權確認為一項無形資產的同時，要預 計未來 10 年高速公路可能發(fā)生的維護費用，按照或有事項的處理原則，考慮是否確認預計負債。政府向建筑公司頒布特許經營權，由其經營管理該高速 10 年，收取過路費，負責維護。 208 年 3 月 1日，甲公司得知乙公司經營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。相當于制造業(yè)的 “ 生產成本 ” 科目。 （ 7）以舊換新銷售 以舊換新分解為銷售新貨和購買舊貨等兩項業(yè)務來處理。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回購的權利。 往年真題 【例題 6 【答案】 D （ 5）售后回購 多數(shù)的售后回購，是售后以固定價格回購，這種情況下，商品所有權上的風險和報酬仍由銷貨方承擔，不能確認銷售收入，屬于以商品為抵押取得借款的融資行為。 B. 萬元 C. 萬元 萬元 【解析】 207 年 12 月 10日發(fā)出 A產品： 借：應收賬款 260 000 貸：主營業(yè)務收入 260 000（ 400650 ） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 260 00017% 借：主營業(yè)務成本 200 000（ 400500 ） 貸：庫存 商品 200 000 207 年 12 月 31日確認估計的銷售退回： 借：主營業(yè)務收入 78 000 （ 40065030% ） 貸：主營業(yè)務成本 60 000 （ 40050030% ） 預計負債 18 000