【正文】 反。 （ 4）附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計(jì)退貨可能 性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 【例題 3 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 ③6 月 30 日退貨期滿沒有發(fā)生 退貨 退貨期滿時(shí)，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì) A產(chǎn)品的退貨率為30%.至 207 年 12 月 31日止，上述已銷售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司因銷售 A 產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響＝（ 260000－ 202000）－（ 78000－ 60000）＝ 42020。 如果回購價(jià)按照當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值確定，則銷售時(shí)商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，可以確認(rèn)銷售收入。 201 年 3 月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： 假定甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 201 年 3月 31 日對外公布。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 2010 年，確認(rèn)其他應(yīng)付款 1000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 特殊銷售收入?yún)R總 項(xiàng) 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn) 代銷商品 視同買斷（無退貨權(quán)） 發(fā)出商品時(shí) 視同買斷（有退貨權(quán)） 收到代銷清單時(shí) 收取手續(xù)費(fèi) 收到代銷清單時(shí) 預(yù)收銷售 發(fā)出商品時(shí) 分期收款 發(fā)出商品時(shí) 附退貨條件 能估計(jì)退貨可能性 發(fā)出商品時(shí) 不能估計(jì)退貨可能性 退貨期滿時(shí) 售后回購 不確認(rèn)收入 售后租回 融資租回 不確認(rèn)收入 經(jīng)營租回 可能確認(rèn)損益 以舊換新 分解為兩部分 三、提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計(jì)等兩種情形。 總之，結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能確認(rèn)利潤。 （三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易 如果銷售和勞務(wù)能夠分開單獨(dú)計(jì)量的，則分別確認(rèn)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入；如果不能 夠區(qū)分，則全部作為銷售處理。 第三步，移交。 注： BOT 尚未考過，重點(diǎn)關(guān)注。下面舉例說明。 【例題 9 【答案】甲公司 209 年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。 【答案】甲公司 209 年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。 209 年末，甲公司估計(jì) 209 年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有 70%使用。 ：（ 1）一攬子簽約；（ 2）綜合利潤率的部分；（ 3）同時(shí)或依次履約。 非經(jīng)常性的零星收益，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，沖減合同成本（本條規(guī)定表明，合同收入和合同成本的確定不以工程完工為終點(diǎn)，完工后仍可進(jìn)行調(diào)整） 。與勞務(wù)成本相同。完工時(shí)才轉(zhuǎn)出。該建筑企業(yè)于 209 年 7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 300 000 元。 借：資產(chǎn)減值損失 90 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000 跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000 元，其實(shí)是對該項(xiàng)目尚未完工的 30%部分所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，因此，也可以這樣計(jì)算： 合同預(yù)計(jì)損失＝總損失 （ 1－完工進(jìn)度）＝ 300 000 （ 1－ 70%）＝ 90 000 該項(xiàng)目已完工的 70%部分，所發(fā)生的損失 210 000（ 300 00070% ）元已經(jīng)體現(xiàn)在 “ 工程施工 —— 合同毛利 ” 科目中。其他資料不變。 201 年 3 月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： 假定甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 201 年 3月 31 日對外公布。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。注：負(fù)債則計(jì)入 “ 預(yù)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目。 計(jì)算題】某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為 120 萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50 萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。 期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營業(yè)利潤不包括營業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用。 會(huì)計(jì)處理參見第 10 章 所有者權(quán)益 “ 未分配利潤的會(huì)計(jì)處理 ” 部分。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 1/5 總分 2020年 —— —— 1題 1/5約 4分 調(diào)整事項(xiàng)的判定 1題 1/6約 3分 未決訴訟調(diào)整事項(xiàng) 7分 2020年 —— —— 0分 2020年新 1題 減值的調(diào)整事項(xiàng) —— —— 2020年原 —— —— —— 0分 2020年 —— 2題 4分 債務(wù)擔(dān)保 、銷售退回、債務(wù)展期、利潤分配方案、未決訴訟、減值等日后事項(xiàng)的處理 —— 4分 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 知識(shí)點(diǎn) 1：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義、涵蓋期間及內(nèi)容 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間 發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在；（ 2）對報(bào)表項(xiàng)目有重大影響。 日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注。 調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注 ③ 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)整 09 年所有者權(quán)益變動(dòng)表 “ 凈利潤、提取盈余公積 ” 項(xiàng)目中的本年數(shù)。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。 分析：本例屬于未決訴訟形成的調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（ 40025% ） 100 萬 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 100 萬 教材分成了兩筆分錄。 【解答】 先看到：教材 P375 的假定。 區(qū)分日后事項(xiàng)發(fā)生報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前或之后等兩種情況，將日后事項(xiàng)視同發(fā)生在報(bào)告年度，按所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，分別調(diào)整應(yīng)交所得稅或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 ① 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 調(diào)整 09 年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為四個(gè)：有關(guān)資產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益項(xiàng)目、應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤。若已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 日后事項(xiàng)分為兩種： 調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。 本章獨(dú)立出現(xiàn)的考題，一般是單選題或多選題，近幾年的獨(dú)立考試分值一般是 3～ 4 分。 ⑦ 擔(dān)保支出等； ⑧ 罰款支出。問：甲公司2020 年的營業(yè)利潤是（）萬元。 解答 （ 1）第一年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 500000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 500000 ② 登記結(jié)算 借： 應(yīng)收賬款 700000 貸：工程結(jié)算 700000 （ 2）第二年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 400000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 400000 等 ② 登記結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 500000 貸：工程結(jié)算 500000 ④ 完工對沖 借：工程結(jié)算 1202000 貸：工程施工 —— 合同成本 900000 工程施工 —— 合同毛利 300000 ☆ 建造合同與提供勞務(wù)的區(qū)別 （五）房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認(rèn) 買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)（比如能規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的），視為建造合同收入（實(shí)質(zhì)是提供建造勞務(wù)）；買方不能決定設(shè)計(jì)的（如僅能對基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)），視為商品銷售收入（出售產(chǎn)品 —— 商品房）。 【例題 12 總之，結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能確認(rèn)利潤。 應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝ 50070% ＝ 350 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：主營業(yè)務(wù)收入 315 工程施工 —— 合同毛利 35 年末計(jì)算減值 合同毛利出現(xiàn)在貸方即為發(fā)生減值的跡象。如果甲公司能夠提前 3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款 60萬元。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 （ 1） 2020 年末 完工進(jìn)度＝ 80/（ 80＋ 240）＝ 25%，確認(rèn)成本＝ 32025% ＝ 80，確認(rèn)收入＝ 27025% ＝ 借： 主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 320－ 270＝ 50，預(yù)計(jì)損失＝ 50 （ 1－ 25%） ＝ 或者：預(yù)計(jì)損失＝ 50－ ＝ 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 2） 2020 年末 完工進(jìn)度＝ 210/（ 210＋ 90）＝ 70%，確認(rèn)成本＝（ 210＋ 90） 70% － 80＝ 130，確認(rèn)收入＝ 27070% － ＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 130 貸：主營業(yè)務(wù) 收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 300－ 270＝ 30，預(yù)計(jì)損失＝ 30 （ 1－ 70%）＝ 9 或者：預(yù)計(jì)損失＝ 30－（ ＋ ）＝ 9 轉(zhuǎn)回減值損失＝ － 9＝ 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3） 2020 年完工 確認(rèn)成本＝ 295－ 210＝ 85 ，確認(rèn)收入＝（ 270＋ 30）－（ ＋ ）＝ 300－ 189＝ 111 借：主營業(yè)務(wù)成本 85 工程施工 —— 合同毛利 26 貸：主營業(yè)務(wù)收 入 111 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9 借：工程結(jié)算 300 貸：工程施工 —— 合同成本 295 工程施工 —— 合同毛利 5 合同毛利余額＝借方 26－貸方 －貸方 ＝借方 5 【例題 10 這意味著通過工程施工 “ 合同毛利 ” 科目已經(jīng)記錄該工程項(xiàng)目的損失 210 000 元，但這是不是該工程項(xiàng)目的全部損失呢？ 預(yù)計(jì)總損失＝合同總成本 3 000 000－合同總收入 2 700 000＝ 300 000 尚未確認(rèn)的損失＝總損失 300 000－合同毛利貸方余額 210 000＝ 90 000。工程已于 207 年 2 月開工，預(yù)計(jì) 209 年 9 月完工。 相當(dāng)于 “ 在產(chǎn)品 ” ，是施工企業(yè)的資產(chǎn) ② 工程結(jié)算 “ 工程結(jié)算 ” 科目核算已結(jié)算的金額，相當(dāng)于雙方已確認(rèn)的階段銷售額。 （ 1）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件： ① 合同總收入能夠計(jì)量； ② 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； ③ 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠計(jì)量； ④ 完工進(jìn)度和尚需發(fā)生成本能夠確定。（ 1）直接費(fèi)用：料、工、費(fèi)和其他。 五、建造合同收入 注：基本每年必考 （一）建造合同概述 建造合同適應(yīng)于建筑安裝業(yè)和重工業(yè)（不是普通的工業(yè)企業(yè)），比如，橋梁水壩建設(shè)，飛機(jī)輪船建造等，特點(diǎn)是訂單生產(chǎn)，不是先產(chǎn)生后出售，三五年（建造完畢）才有一筆收入，產(chǎn)生了收入和成本在建造期間內(nèi)的分配問題。 208 年末，甲公司估計(jì) 208 年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。 要求：根據(jù)資料（ 2），判斷甲公司 209 年度是否應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。 要求：根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司 209 年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 BT 業(yè)務(wù)在確認(rèn)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)等方面的會(huì)計(jì)處理，與 BOT 業(yè)務(wù)完全相同。 2. BOT 業(yè)務(wù)支出的確認(rèn) 比如，高速公路承建商在將 10 年收費(fèi)權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)的同時(shí)，要預(yù) 計(jì)未來 10 年高速公路可能發(fā)生的維護(hù)費(fèi)用，按照或有事項(xiàng)的處理原則，考慮是否確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。政府向建筑公司頒布特許經(jīng)營權(quán)，由其經(jīng)營管理該高速 10 年，收取過路費(fèi)，負(fù)責(zé)維護(hù)。 208 年 3 月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。相當(dāng)于制造業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。 （ 7）以舊換新銷售 以舊換新分解為銷售新貨和購買舊貨等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。 往年真題 【例題 6 【答案】 D （ 5）售后回購 多數(shù)的售后回購，是售后以固定價(jià)格回購，這種情況下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍由銷貨方承擔(dān)，不能確認(rèn)銷售收入，屬于以商品為抵押取得借款的融資行為。 B. 萬元 C. 萬元 萬元 【解析】 207 年 12 月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品： 借：應(yīng)收賬款 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 260 000（ 400650 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 260 00017% 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000（ 400500 ） 貸：庫存 商品 200 000 207 年 12 月 31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回： 借：主營業(yè)務(wù)收入 78 000 （ 40065030% ） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 （ 40050030% ） 預(yù)計(jì)負(fù)債 18 000