【正文】 少于每年年終進行減值測試。 多項選擇題】企業(yè)確認的下列各項資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉回的有（ ）。 借：資產(chǎn)減值損失 貸： 資產(chǎn)減值準備 如上述設備，賬面價值為 550萬元，而其可收回金額為 500萬元，所以應該計提 50萬元的減值準備。 830元 150元 100元 [答疑編號 3756080103] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年折舊 =（ 21 00021 0005% ） 4/15=5 320 （元）； 2020年計提的減值準備 =【 21 000（ 09年折舊 6 650+2020年折舊 5 320）】 7 200=1 830（元）。 （ 3）再次 以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 。 （二）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計應以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎。 注意：承諾的重組和未承諾的重組；改良；修理。 （ 三）折現(xiàn)率的預計 。 替代利率可以根據(jù)企業(yè) 加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定 。 計算分析題】 XYZ航運公司于 200 年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試。 表 8－ 2 未來現(xiàn)金流量預計表 單位：萬元 年 份 預計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額） 預計未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額） 201 2 500 202 2 460 203 2 380 204 2 360 205 2 390 206 2 470 3 290 207 2 500 3 280 208 2 510 3 300 表 8— 3 現(xiàn)值的計算 金額單位：萬元 年份 預計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響 金額） 以折現(xiàn)率為 15%的折現(xiàn)系數(shù) 預計未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值 201 2 500 2 174 202 2 460 1 860 203 2 380 1 565 204 2 360 1 349 205 2 390 1 188 206 2 470 1 068 207 2 500 940 208 2 510 821 合計 10 965 [答疑編號 3756080202] 『正確答案』 由于在 200 年末，船舶的賬面價值（尚未確認減值損失）為 16 000萬元，而其可收回金額為10 965萬元，賬面價值高于其可收 回金額，因此，應當確認減值損失，并計提相應的資產(chǎn)減值準備。 【例題 7 從國際會計理論來看，這個原則是不講道理的。 最小的概 念是什么？ 我們對資產(chǎn)計提減值準備時，總的思路是單項計提，特別是本章涉及的長期資產(chǎn)，計提減值準備最科學的方式，就是單項計提。資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關鍵因素。 再比如，有的公司按生產(chǎn)線進行管理，不同的生產(chǎn)線能夠生產(chǎn)出不同的產(chǎn)品，并能夠獨立對外銷售，那不同的生產(chǎn)線就構成了不同的資產(chǎn)組。 資產(chǎn)組的賬面價值包括： （ 1）可直接歸屬于資產(chǎn)組的各單項資產(chǎn)的賬面價值。 綜上，資產(chǎn)組的賬面價值包括各個單項資產(chǎn)的賬面價值加上按合理和一致的標準分配的價值。 207 年 12月 31日 ,隨著開采進展 ,公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期 ,因此，公司對該礦山進行了減值測試。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為 800萬元。 第二步：將資產(chǎn)組的減值損失進行分配，分配順序 如下： 。甲設備最多只能計提 40萬的減值準備，剩余的 10萬要進行二次分配，由乙設備和丙設備來承擔。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。由于 A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 150 000元，因此， A機器分攤了減值損失后的賬面價值不應低于 150 000元。 三、總部資產(chǎn)的減值測試 （一）總部資產(chǎn)的內容和特點 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。 強調： 最小的資產(chǎn)組組合 —— 使計提的減值盡量的準確、可靠 資產(chǎn)組組合概念的意義：讓不可以分配的總 部資產(chǎn)，最終也有落腳的地方。 ，應當按照下列步驟處理： （ 1）在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。因為 100 00020%＝ 20 000（元），小于 50 000元，即機器 A真正應提的減值是 20 000元，而不是 50 000元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。 計算分析題】教材 127頁【例 811】 XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學器材，由 A、 B、 C三部機器構成，成本分別為 400 000元、 600 000元、 1 000 000元。 接上例 ，假如剩余的減值損失 150萬甲設備需要承擔的部分為 50萬，甲設備自身的價值為 120萬，扣除負擔的減值損失后，賬面價值為 70萬。 （三）資產(chǎn)組減值損失的會計處理 資產(chǎn)組計提減值的步驟： 第一步：首先計算出整個資產(chǎn)組的減值損失（可收回金額低于賬面價值的差額）。 在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為 800萬元，該金額已經(jīng)考慮了恢復費用。恢復費用主要為山體表層復原費用（比如恢復植被等） ,因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。 商譽也是這樣。 二、資產(chǎn)組減值測試 —— 賬面價值和可收回金額的確定 （一）資產(chǎn)組可收回金額的確定 資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 又比如，有的公司按分公司來組織。這樣處理不符合長期資產(chǎn)減值要單項計提的思路，這種方法實質上屬于總額計提，不科學，所以要強調最小。 其實質是最小的獨立的現(xiàn)金產(chǎn)出單元。 ，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷金額，應當在未來期間作相應調整，以使該資產(chǎn)在剩 余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。 單項選擇題】（ 2020年）企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金 流量的是（ ）。 為了計算船舶在 200 年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預計其未來現(xiàn)金流量。 計算分析題】教材 120頁【例 82】沿用【例 8－ 1】，假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預計未來 3年每年的現(xiàn)金流量情況如表 8－ 1所示。折現(xiàn)率的確定，通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。 期望現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量，應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計。 （ 3）資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 （一）原則 應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 （ 2）其次選擇資產(chǎn)的 市場價格 。 單項選擇題】甲公司的行政管理部門于 208 年 12月底增加設備一項，該項設備原值 21 000元，預計凈殘值率為 5%，預計 可使用 5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。所以可收回金額就是公允價值減去處置費用后的凈額，即 500萬元。 [答疑編號 3756080101] 『正確答案』 BD 『答案解析』 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年終進行減值測試。所以減值跡象就是計提減值的前提。公益性生物資產(chǎn)如防護林，不提減值準備。 本章遵循《企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定。涉及存貨項目的，不確認新的減值準備。 7 年 2月 5日 7 年 2月 10日 7 年 2月 20日 7 年 3月 1日 [答疑編號 3756070303] 『正確答案』 B 『答案解析』本題屬于空置建筑物，所以自用房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)的時點應該是董事會批準相關的議案時。 單項選擇題】 207 年 2月 5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。甲企業(yè)采用公允價值模式計量，不考慮相關稅費。 【例題 7轉換日投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（ ）。 208 年 10月 30日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用，并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為 208 年 10月 30日，租賃期限為 3年。 處置投資性房地產(chǎn)時，將 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 轉入處置當期損益（ “ 其他業(yè)務成本 ”科目）。該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為 100萬元，已提折舊 20萬元，已經(jīng)計提的減值準備為 10萬元。 ，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，轉換日應當為 租賃期開始日 。不考慮其他因素，下列表述中，正確的有（ ） 40 萬元 80 萬元 560萬元 產(chǎn)可以變更為成本計量模式 [答疑編號 3756070202] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項 A，以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊；選項 B，影響當期營業(yè)利潤的金額＝收取的租金 30＋本期確認的公允價值變動 50＝ 80萬元；選項 E，采用公允價值計量的投資性房 地產(chǎn)不得轉為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。采用年數(shù)總和法計提折舊。 ● 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ：按無形資產(chǎn)的有關規(guī)定進行后續(xù)計量，按期（月）攤銷，存在減值跡象的 ，按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定處理。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。 計算分析題】 208 年 3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。 第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 一、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 確認條件： 投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。 （ 8）集團內關聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)的 ,出租方應 將出租的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。 （ 3）閑置土地不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。 是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權，包括自行開發(fā)完成后用于出租的土地使用權。 主要內容講解： 第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)特征和范圍 一、定義和特征 是指以賺取租金或資本增值為目的，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 是指企業(yè)取得的、準備增值后轉讓的土地使用權（不包括按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地）。 （ 4）企業(yè)以經(jīng)營方式租入建筑物或土地使用權再轉租給其他單位或個人的 ,不屬于投資性房地產(chǎn)， 也不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 單項選擇題】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。 注意： （ 1）建造過程中發(fā)生的 非正常性損失 ，直接 計入當期損益 ，不計入建造成本。 3月 15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。 3月 15日，廠房賬面余額為 1 200萬元，其中成本 1 000萬元，累計公允價值變動 200萬元。 注意（新增）： 以公允價值模式后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)，如果其公允價值無法可靠確定但預期該 房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠可靠取得的，應當以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或其完工后（兩者孰早），再以公允價值計量。 （ 2）已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。 多項選擇題】某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。209 年 2月 1日，假設甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。 ： （ 1）投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn) 將投資性房地產(chǎn)在轉換日的賬面余額、累計折舊（攤銷）、減值準備等分別轉入 “ 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） ” 、 “ 累計折舊（累計攤銷） ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備） ” 等科目。 [答疑編號 3756070204] 『正確答案』 A 『答案解析』題目中的固定資產(chǎn)標有雙引號，說明是要求計算 “ 固定資產(chǎn) ” 科目的入賬價值，故應選擇 100萬元。租賃期開始日為 208 年 4月 15 日。 [答疑編號 3756070206] 『正確答案』 甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 350 000 000 公允價值變動損益 7 500 000 累計折舊 142 500 000