【正文】 1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務成本 26 000 【例題 8已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應同時調(diào)整相關(guān)財務費用； （ 3）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的 —— 應按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。乙公司于 2020年 8 月 5日購買該企業(yè)產(chǎn)品 200件，款項尚未支付。 （ 2）現(xiàn)金折扣：總價法 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。（教材 175頁最后）。 【例題 1 ，也沒有對已售出的商品實施有效控制 如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入。 二、銷售商品收入的核算（重點掌握） （一）銷售商品收入的確認條件（同時滿足） （ 1）通常情況下，所有權(quán)上風險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。 重點難點歸納： 銷售商品收入的核算；提供勞務收入的核算；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算；建造合同收入的核算；利潤的核算。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等； ③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 “ 很可能 ” 指銷 售商品價款收回的可能性超過 50%。 單項選擇題】企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（ ）。 現(xiàn)金折扣【 ★2020 年單選題】 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入，買方實際享受折扣時，銷售方將折扣額計入財務費用。 售費用 [答疑編號 3756110104] 『正確答案』 A 『答案解析』收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務費用，因此選項 BCD的說法不正確。 單項選擇題】企業(yè)銷售商品并已確認收入，對于隨后發(fā)生的銷售折讓，正確的會計處理是（ ）。乙公司在 207 年 12月 27日支付貨款。 ② 收取手續(xù)費方式： 委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；支付的手續(xù)費作為銷 售費用。 [答疑編號 3756110109] 『正確答案』 甲公司的賬務處理如下： ① 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出 商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 ② 收到代銷清單時： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1 700 借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費用 1 000 貸：應收賬款 1 000 ③ 收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 10 700 貸：應收賬款 10 700 丙公司的 賬務處理如下： ① 收到商品時： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 （期末在資產(chǎn)負債表中這兩個科目是互相抵銷的，即不增加受托方 “ 存貨 ” 項目的金額） ② 對外銷售時： 借：銀行存款 11 700 貸：應付賬款 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1 700 ③ 收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 ④ 支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務收入 1 000 （ 2）預收款銷售商品 是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交付商品給購貨方的銷售方式。對于會計題目來說，題目中都會給出相關(guān)說明。 當 r＝ 7%時， 400 ＝ 1 ＞ 1 600萬元 當 r＝ 8%時， 400 ＝ 1 ＜ 1 600萬元 因此， 7%＜ r＜ 8%，用插值法計算如下： 現(xiàn)值 利率 1 7% 1 600 r 1 8% （ ） /（ ） =（ 7%r） /（ 7%8%） r=% 每期計入財務費用的金額如表 11— 1所示。協(xié)議約定，乙公司應于 2月 1日之前支付貨款，在 6月 30日之前有權(quán)退還健身器材。 000 000 000 000 [答疑編號 3756110202] 『正確答案』 B 『答案解析』確認收入＝ 100 000－ 100 0004% ＝ 96 000（元） （ 5）售后回購： 指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。 [答疑編號 3756110203] 『正確答案』 甲公司的賬務處理如下： ①5 月 1日發(fā)出商品時： 借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應付款 1 000 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 000 ② 回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。 （ 7）以舊換新銷售 處理原則：銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 注意 :在實務中，如果特定時期內(nèi)提供勞務交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應采用直線法（平均法）確認，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下： [答疑編號 3756110207] 『正確答案』 （ 1） 208 年 1月 1日收到乙公司預付的培訓費時： 借：銀行存款 20 000 貸：預收賬款 20 000 （ 2）實際發(fā)生培訓支出 15 000元時： 借：勞務成本 15 000 貸：應付職工薪酬 15 000 （ 3） 208 年 2月 28日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時： 借：預收賬款 15 000 貸：主營業(yè)務收入 15 000 借：主營業(yè)務成本 15 000 貸：勞務成本 15 000 【例題 18 單項選擇題】甲公司于 2020年 11月 15 日與乙公司簽訂一項設備維修合同。 計算分析題】（教材【例 11－ 10】）甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一 部電梯并負責安裝。 （ 3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎設施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同 投資方負有將有關(guān)基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出規(guī)定。 ，企業(yè)為使有關(guān)基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出，應當按照《企業(yè)會計準則第 13號 —— 或有事項》的規(guī)定處理。所以選項 D是正確的。 210 年度，甲公司銷售各類商品共計 70 000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計 70 000萬分，客戶使用獎勵積分共計 36 000萬分。 （ 1）如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入； （ 2）如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或接受勞務 —— 則該項收費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 多項選擇題】下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的有（ ）。 ① 使用費一次支付的 不提供后續(xù)服務的，收款時一次確認收入。 2020年度應確認的收入 =20 000/10=2020（萬元）。 ：一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項條件的，應當合并為單項合同： （ 1）該組合同按 一攬子交易 簽訂； （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分； （ 3）該組合同同時或依次履行。 即，期間費用不構(gòu)成建造合同的成本。 【例題 27最初預計的工程總成本為 2 500 000元，到 208年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為 3 000 000元。第一年實際發(fā)生工程成本 50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。第二年實際發(fā)生成本為 30萬元，預計完成合同尚需發(fā)生的成本為 20萬元，則企業(yè)應當計算合同收入和費用如下： [答疑編號 3756110403] 『正確答案』 第二年合同完 工進度 =（ 50+30） 247。由于客戶能夠履行合同，當年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。建造該工程的其他有關(guān)資料如表 11— 2所示。 [答疑編號 3756110306] 『正確答案』 ABCD （五）完工百分比法的運用 ① 累計實 際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例 ② 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例 ③ 根據(jù)實際測定的完工進度確定 注意：在運用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括 與合同未來活動相關(guān)的合同成本 （如：施工中尚未安裝、使用的材料成本），以及 在分包工程工作量完成之前預付給分包單位的款項 （根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本）。 ，如果建造合同的 結(jié)果不能可靠 地估計 （ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用； （ 2）合同成本不能夠收回的，應在其發(fā)生時立即確認為費用，不確認合同收入； 【小結(jié)】合同成本能夠全部收回的，則按合同成本金額確認收入；合同成本能夠部分收回的，按照收回的部分確認收入；合同成本全部不能收回的，不確認收入。 （二）合同收入的內(nèi)容 、索賠、獎勵等形成的收入 確認條件：（ 1）客戶能夠認可或同意因變更、索賠、獎勵而增加的收入；（ 2）該收入能夠可靠地計量。 多項選擇題】下列各項目中，屬于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應確認收入的有（ ） 。 ② 使用費分期支付的 按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （一）內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類： （ 1）利息收入（金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入等）； （ 2）使用費收入（企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入）。如企業(yè)收取的物業(yè)管理費等。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅因素，計算甲公司 210 年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售 商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。 ：在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款 扣除獎勵積分公允價值 的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。 。 BOT業(yè)務相關(guān)收入的確認 （ 1）兩個階段： ● 建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第 15號 —— 建造合同》確認相關(guān)的收入和費用。電梯的成本為 560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費 12 000元，均為安裝人員薪酬。2020年 12月 31日 ，該設備維修任務完成并經(jīng)乙公司驗收合格。合同規(guī)定，該維修總價款為 （含增值稅額），合同期為 6個月。 （ 280 000＋ 120 000） 100% ＝ 70% ●207 年 12月 31日確認的提供勞務收入＝ 600 00070% － 0＝ 420 000（元） ●207 年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務成本＝（ 280 000＋ 120 000） 70% － 0＝ 280 000（元） （ 2）賬務處理： ① 實際發(fā)生勞務成本時： 借：勞務成本 280 000 貸：應付職工薪酬 280 000 ② 預收勞務款時： 借：銀行存款