【正文】 未來(lái) 現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額） 201 2 500 202 2 460 203 2 380 204 2 360 205 2 390 206 2 470 3 290 207 2 500 3 280 208 2 510 3 300 表 8— 3 現(xiàn)值的計(jì)算 金額單位：萬(wàn)元 年份 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括改良的影響 金額） 以折現(xiàn)率為 15%的折現(xiàn)系數(shù) 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值 201 2 500 2 174 202 2 460 1 860 203 2 380 1 565 204 2 360 1 349 205 2 390 1 188 206 2 470 1 068 207 2 500 940 208 2 510 821 合計(jì) 10 965 [答疑編號(hào) 3756080202] 『正確答案』 由于在 200 年末，船舶的賬面價(jià)值（尚未確認(rèn)減值損失）為 16 000萬(wàn)元，而其可收回金額為10 965萬(wàn)元，賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 5 035 貸 :固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 5 035 【例題 5 [答疑編號(hào) 3756080203] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素： ① 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量； ② 使用壽命； ③ 折現(xiàn)率等。 單項(xiàng)選擇題】（ 2020年）企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是（ ）。 【例題 7 計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 ，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 [答疑編號(hào) 3756080205] 『正確答案』 ABC 『答案解析』計(jì)算 預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量是不考慮所得稅費(fèi)用和籌資費(fèi)用的。 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 一、一般原則 ，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷金額，應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。 從國(guó)際會(huì)計(jì)理論來(lái)看 ，這個(gè)原則是不講道理的。 該原則與我國(guó)資本市場(chǎng)的特點(diǎn)相適應(yīng)，主要是監(jiān)管上市公司的需要，避免其利用減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。具體分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備 第 四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 一、資產(chǎn)組的認(rèn)定 ：資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。 其實(shí)質(zhì)是最小的獨(dú)立的現(xiàn)金產(chǎn)出單元。 最小的概念是什么？ 我們對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，總的思路是單項(xiàng)計(jì)提，特別是本章涉及的長(zhǎng)期資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備最科學(xué)的方式，就是單項(xiàng)計(jì)提。 單項(xiàng)計(jì)提的情況下，需要在資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中選一個(gè)較高者作為資產(chǎn)可收回金額。那就意味著這三個(gè)設(shè)備在一起就成為最小的能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的組合了，這就是一個(gè)資產(chǎn)組。這樣處理不符合長(zhǎng)期資產(chǎn)減值要單項(xiàng)計(jì)提的思路，這種方法實(shí)質(zhì)上屬于總額計(jì)提，不科學(xué)，所以要強(qiáng)調(diào)最小。資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。 （ 2）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。企業(yè)又是按事業(yè)部來(lái)管理的，這就是企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式。 又比如，有的公司按分公司來(lái)組織。 再比如，有的公司按生產(chǎn)線進(jìn)行管理，不同的生產(chǎn)線能夠生產(chǎn)出不同的產(chǎn)品，并能夠獨(dú)立對(duì)外銷售，那不同的生產(chǎn)線就構(gòu)成了不同的資產(chǎn)組。確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說(shuō)明。 多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定的說(shuō)法中正確的有（ ）。 二、資產(chǎn)組減值測(cè)試 —— 賬面價(jià)值和可收回金額的確定 （一）資產(chǎn)組可收回金 額的確定 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括： （ 1）可直接歸屬于資產(chǎn)組的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 （ 2）可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值。 總部資產(chǎn)就是指集團(tuán)公司 的行政辦公樓、共同使用的研發(fā)中心、下設(shè)所有公司共同使用的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等。 商譽(yù)也是這樣。 綜上，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上按合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)分配的價(jià)值。但如果各資產(chǎn)組使用壽命不一樣，那么要考慮用加權(quán)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偂? 【例題 2恢復(fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等） ,因?yàn)樯襟w 表層必須在礦山開(kāi)發(fā)前挖走。 207 年 12月 31日 ,隨著開(kāi)采進(jìn)展 ,公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期 ,因此，公司對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試。該資產(chǎn)組在207 年年末的賬面價(jià)值為 1 000萬(wàn)元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。 礦山的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 200萬(wàn)元 ,不包括恢復(fù)費(fèi)用。 在本例中，資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 800萬(wàn)元，該金額已經(jīng)考慮了恢復(fù)費(fèi)用。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為 800萬(wàn)元。這樣，資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價(jià)值，所以，資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值，不必確認(rèn)減值損失。 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值的有（ ）。 （三）資產(chǎn)組減值損失的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)組計(jì)提減值的步驟： 第一步：首先計(jì)算出整個(gè)資產(chǎn)組的減值損失（可收回金額低于賬面價(jià)值的差額）。 第二步：將資產(chǎn)組的減值損失進(jìn)行分配，分配順序如下： 。如果該資產(chǎn)組還包括一部分總部資產(chǎn)，那么 150萬(wàn)的減值損失要在總部資產(chǎn)和甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備之間進(jìn)行分配。 ，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 接上例，假如剩余的減值損失 150萬(wàn)甲設(shè)備需要承擔(dān)的部分為 50萬(wàn)，甲設(shè)備自身的價(jià)值為 120萬(wàn)，扣除負(fù)擔(dān)的減值損失后，賬面價(jià)值為 70萬(wàn)。甲設(shè)備最多只能計(jì)提 40萬(wàn)的減值準(zhǔn)備，剩余的 10萬(wàn)要進(jìn)行二次分配，由乙設(shè)備和丙設(shè)備來(lái)承擔(dān)。換句話說(shuō)，甲設(shè)備承擔(dān)的減值損失在 40萬(wàn)以內(nèi)，該承擔(dān)多少就計(jì)提多少，如果超過(guò) 40萬(wàn)，那么最多只能計(jì)提 40萬(wàn)。 多項(xiàng)選擇題】（ 2020年）下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（ ）。 計(jì)算分析題】教材 127頁(yè)【例 811】 XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為 400 000元、 600 000元、 1 000 000元。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。 2020年 12月 31日， A、 B、 C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為 200 000元、 300 000元、 500 000元。 整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 5年。由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。由于 A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150 000元，因此， A機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于 150 000元。 [答疑編號(hào) 3756080305] 表 8－ 4 資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙? 項(xiàng) 目 機(jī)器 A 機(jī)器 B 機(jī)器 C 整個(gè)生產(chǎn)線（資產(chǎn)組） 賬面價(jià)值 200 000 300 000 500 000 1 000 000 可收回金額 600 000 減值損失 400 000 減值損失分?jǐn)偙壤? 20% 30% 50% 分?jǐn)倻p值損失 50 000* 120 000 200 000 370 000 分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 150 000 180 000 300 000 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 30 000 二次分?jǐn)偙壤? % % 二次分?jǐn)倻p值損失 11 250 18 750 30 000 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 131 250 218 750 400 000 二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 150 000 168 750 281 250 600 000 *注：按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器 A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失 80 000元（ 400 00020% ），但由于機(jī)器 A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150 000元，因此，機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失 50 000（ 200 000150 000）元，未能分?jǐn)偟臏p值損失 30 000（ 80 00050 000）元，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器 B和機(jī)器 C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂ａ槍?duì)本題來(lái)說(shuō)，這樣計(jì)算是正確的，但是，把所有的題目都按一次分配的思路處理，是不可以的。因?yàn)?100 00020%＝ 20 000（元），小于 50 000元，即機(jī)器 A真正應(yīng)提的減值是 20 000元，而不是 50 000元。 三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試 （一）總部資產(chǎn)的內(nèi)容和特點(diǎn) 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。 （二）總部資產(chǎn)減值損失的計(jì)算 總部資產(chǎn)在分配的時(shí)候可以按照合理的、一致的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，這個(gè)合理的、一致的標(biāo)準(zhǔn)就是下面各個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，但 是有些總部資產(chǎn)，下面各個(gè)資產(chǎn)組對(duì)其使用的情況是不同的。 在對(duì)總部資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，首先要將總部資產(chǎn)分為兩類： ，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理： （ 1）首先要計(jì)算賬面價(jià)值的比例，如果下面各個(gè)資產(chǎn)組使用年限不一致，那么就要用使用年限對(duì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值進(jìn)行加權(quán)，計(jì)算加權(quán)賬面價(jià)值的比例，然后再進(jìn)行分配。 ，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理： （ 1）在不考慮相關(guān)總部 資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。 強(qiáng)調(diào)： 最小的資產(chǎn)組組合 —— 使計(jì)提的減值盡量的準(zhǔn)確、可靠 資產(chǎn)組組合概念的意義：讓不可以分配的總部資產(chǎn)，最終也有落腳的地方。 （ 3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合 的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。 計(jì)算分析題】教材【例 812】 ABC高科技企業(yè)擁有 A、 B和 C三個(gè)資產(chǎn)組，在 200年年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為 200萬(wàn)元、 300萬(wàn)元和 400萬(wàn)元，沒(méi)有商譽(yù)。由于 ABC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì) ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此， ABC公 司于 200 年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行了減值測(cè)試。 ABC公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為 100萬(wàn)元。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偅绫?8－ 5所示。考慮到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，確定出 A、 B、 C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為 ABC整個(gè)企業(yè)），通過(guò)計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值和研發(fā)中心的賬面價(jià)值）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。 表 8— 6 單位：萬(wàn)元 年份 資產(chǎn)組 A 資產(chǎn)組 B 資產(chǎn)組 C 包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ ABC公司） 未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 1 36 32 18 16 20 18 78 68 2 62 46 32 24 40 30 144 108 3 74 48 48 32 68 44 210 138 4 84 48 58 34 88 50 256 146 5 94 48 64 32 102 50 286 142 6 104 44 66 28 112 48 310 134 7 110 42 68 26 120 44 324 122 8 110 36 70 22 126 42 332 108 9 106 30 70 20 130 36 334 96 10 96 24 70 18 132 32 338 84 1l 72 16 132 28 264 56 12 70 14 132 24 262 50 13 70 12 132 22 262 42 14 66 10 130 18 256 36 15 60 8 124 16 244 30 16 52 6 120 12 230 24 17 44 4 114 10 216 20 18 36 2 102 8 194 16 19 28 2 86 6 170 12 2