【正文】 元 的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)收賬款 500萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756190112] 『正確答案』 A 三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果付出的合并對(duì)價(jià)和被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值不一致的，借記商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。此時(shí)不會(huì)形成暫時(shí)性差異。 在做題時(shí)要根據(jù)題目中給出的具體資料來(lái)分析。 ● 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 【例題 13會(huì)計(jì)每年折舊額為 20萬(wàn)元，稅法上每年折舊額為 40萬(wàn) 元，這樣就形成每年 20 萬(wàn)元的暫時(shí)性差異。 [答疑編號(hào) 3756190201] 『正確答案』 第一年來(lái)看，會(huì)計(jì)折舊 20萬(wàn)元，年底賬面價(jià)值＝ 120－ 20＝ 100（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 120－ 40＝ 80（萬(wàn)元），賬面價(jià)值大于 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 （二）可抵扣暫時(shí)性差異 當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅 基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異（今天多交稅，將來(lái)少交稅），對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)中。 會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 （三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確 認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 該類(lèi)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。 計(jì)算分析題】 A公司 209 年發(fā)生了 2 000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì) 入當(dāng)期損益。 A公司 209 年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 10 000萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3756190202] 『正 確答案』 該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為 0。 該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 0與其計(jì)稅基礎(chǔ) 500萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條 件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減 ，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅， 會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，形成虧損當(dāng)年的所得稅收益。 計(jì)算分析題】甲公司于 209 年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損 2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用 于抵減以后 5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。 要求：分析上述業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠 產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額 利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 假設(shè) 210 年盈利 1 500萬(wàn)元，則： 借：所得稅費(fèi)用 1 50025% 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 50025% 假設(shè) 211 年盈利 1 000萬(wàn)元，則分錄： 借：所得稅費(fèi)用 1 00025% 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 50025% 遞延所得稅資產(chǎn) 50025% 【例題 16 [答疑編號(hào) 3756190204] 『正確答案』 BCE 第三節(jié) 遞延 所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （ 1）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響： 借： 資本公積 ―― 其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價(jià)值入賬。 借： 商譽(yù) 貸：遞延所得稅負(fù)債 （ 3）其他的情況 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 【例題 1 2020年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 40萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為25%。 30萬(wàn)元 稅負(fù)債 5萬(wàn)元 30萬(wàn)元 5萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756190301] 『正確答案』 B 『答案解析』本題的重點(diǎn)是遞延所得稅及其發(fā)生額的確定。 2020年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1 000－ 100＝ 900（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1 000－ 200＝ 800 （萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 900－ 800＝ 100（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 10025% ＝25（萬(wàn)元）； 2020年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1 000－ 100－ 100－ 40＝ 760（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1 000－ 200－ 160＝ 640（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 760－ 640＝ 120（萬(wàn)元），則 2020末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有金額＝ 12025% ＝ 30（萬(wàn)元）。 【例題 2會(huì)計(jì)上按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。 該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表 19－ 1所示： 表 19－ 1 單位：元 202 年 203 年 204 年 205 年 206 年 207 年 實(shí)際成本 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 累計(jì)會(huì)計(jì)折舊 87 500 175 000 262 500 350 000 437 500 525 000 賬面價(jià)值 437 500 350 000 262 500 175 000 87 500 O 累計(jì)計(jì)稅折舊 150 000 275 000 375 000 450 000 500 000 525 000 計(jì)稅基礎(chǔ) 375 000 250 000 150 000 75 000 25 000 O 暫時(shí)性差異 62 500 100 000 112 500 100 000 62 500 0 適用稅率 25% 25% 25% 25% 25% 25% 遞延所得稅負(fù)債余額 15 625 25 000 28 125 25 000 15 625 0 [答疑編號(hào) 3756190302] 分析： 該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年度賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定如下： （ 1） 202 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)折舊＝ 525 000－ 87 500＝ 437 500（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅前扣除的折舊額＝ 525 000－ 150 000＝ 375 000（元） 因賬面價(jià)值 437 500大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 375 000，兩者之間產(chǎn)生的 62 500元差異會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 （ 62 50025% ） 15 625元，賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 15 625 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 625 （ 2） 203 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 525 000－ 87 500－ 87 500＝ 350 000（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)已稅前扣除的折舊額＝ 525 000－ 275 000＝ 250 000（元） 因資產(chǎn)的賬面價(jià)值 350 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 250 000元，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為 15 625元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 9375元，賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 9 375 貸：遞延所得稅負(fù)債 9 375 （ 3） 204 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 525 000－ 262 500＝ 262 500（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 525 000－ 375 000＝ 150 000（元） 因賬面價(jià)值 262 500元大于其 計(jì)稅基礎(chǔ) 150 000元，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 28 125元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為 25 000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 3 125元，賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 3 125 貸：遞延所得稅負(fù)債 3 125 （ 4） 205 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 525 000－ 350 000＝ 175 000（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 525 000－ 450 000＝ 75 000（元） 因其賬面價(jià)值 175 000元大于計(jì)稅基礎(chǔ) 75 000元，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為 28 125元，當(dāng)期應(yīng) 轉(zhuǎn)回 原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 3125元，賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅負(fù)債 3 125 貸：所得稅費(fèi)用 3 125 （ 5） 206 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 525 000－ 437 500＝ 87 500（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 525 000－ 500 000＝ 25 000（元） 因其賬面價(jià)值 87 500元大于計(jì)稅基礎(chǔ) 25 000元，兩者之間的差異為 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 15 625元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為 25 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 9 375元，賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅負(fù)債 9375 貸：所得稅費(fèi)用 9375 （ 6） 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅負(fù)債 15 625 貸：所得稅費(fèi)用 15 625 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定 不確認(rèn) 相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括： （ 1）商譽(yù)的初始確認(rèn) 。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則 中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 計(jì)算分析題】教材 P316【例 19－ 18】 A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為 l5 000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入 B企業(yè) l00%的凈資產(chǎn)，對(duì) B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前 A企業(yè)與 B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 因該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購(gòu)買(mǎi)方在免稅合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。 該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額 3 ，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的業(yè)務(wù)除外） 該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影 響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。 滿(mǎn)足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì) 轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 （二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照 預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率 計(jì)量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。 ，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債均 不要求折現(xiàn) 。 ● 確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 ● 對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。 某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影 響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅