【正文】 （ 1）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本 5 500 萬元； 【解析】 借：盈余公積 5 500 貸：股本 5 500 所有者權(quán)益一增一減，總額不變。 （ 3）接受控股股東的現(xiàn)金捐贈 350 萬元； 【解析】一般的捐贈所得計入營業(yè)外收入，控股股東的捐贈所得計入資本公 積。 （ 5）因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失 l 200 萬元； 【解析】 借：營業(yè)外支出 1 200 貸：待處理財產(chǎn)損益 1200 （ 6）因會計政策變更調(diào)減年初留存收益 560 萬元； （ 7）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 60萬元； 【解析】 借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60 （ 8）因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額 50 萬元： 【解析】 借：資本公積 50 貸：投資收益 50 所有者權(quán)益減少，損益增加，所有者權(quán)益總額不變。 【解析】 借：可供出售金融資產(chǎn) 85 貸：資產(chǎn)減值損失 85 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7小題至第 8 小題。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】利潤的三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 上述交易或事項對甲公司 209 年度營業(yè)利潤的影響金額＝（ 7）公允價值變動損益 60＋（ 8）投資收益 50＋（ 9）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失 85＝ 195（萬元）。 A.－ 5 695 萬元 B.－ 1195 萬元 C.－ 1145 萬元 D.－ 635 萬元 【解析】上述交易或事項對甲公司 209 年 12 月 31 日所有者權(quán)益總額的影響＝（ 3）資本公積 350＋（ 4）外幣報表折算差額 70－（ 5）營業(yè)外支出 1200－（ 6）調(diào)減留存收益 560＋（ 7）公允價值變動損益 60＋（ 9）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失 85＝－ 1195（萬元）。 第十一章 收入費用和利潤 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤 前 言 本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識點，適合考選擇題題，又有很多整塊的知識點，適合考大題，比如，委托代銷商品、附退回條件的商品銷售、建造合同收入等等。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯、資產(chǎn)負債表日后事項等結(jié)合出大題。因此，本章非常重要。 商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨商品轉(zhuǎn)移的 4種情形 : （ 1）商品不合格，也未彌補； （ 2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品 （ 3）尚未完成必須的安裝或檢驗； （ 4）附有退貨條款。 、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 （ 1）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣＝標價－成交價 應(yīng)按成交價確認銷售收入。確認銷售收入時，不扣除現(xiàn)金折扣。 即，應(yīng)收賬款應(yīng)按成交價（公允價值）入賬，不受商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響。 （ 3）銷售折讓 銷售折讓是指商品出售之后因質(zhì)量原因而給予售價上的減讓。 ② 資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生上年銷售商品的折讓，屬于日后事項。 （ 3）屬于日后事項的銷售退回 同時滿足以下兩項要求的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項： 第一，銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間， 即 1月 1日～財務(wù)報告批準報出日。 第二，退回的商品是以前年度銷售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷售出去的。 【例題 1該批商品成本為 26 000 元。乙公司在 207 年 12月 27日支付貨款。 【例題 1則該銷售退回則屬于日后調(diào)整事項。 （ 1）代銷商品。 ① 視同買斷方式。 區(qū)分兩種情況分別處理： 第一，受 托方無退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品等同于銷售（發(fā)出商品時，委托方按銷貨處理，受托方按購貨處理）； 第二，受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品時不能確認銷售，收到代銷清單時再確認收入（比照收取手續(xù)方式）。 委托方發(fā)出商品時，銷售并未實現(xiàn)，不能確認銷售收入和銷售成本，收到代銷清單時確認收入。委托方支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。 【例題 2合同約定丙公司應(yīng)按 每件 100 元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 委托方會計處理 1 （ 1）發(fā)出商品時（銷售未實現(xiàn)）： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 注： “ 發(fā)出商品 ” 以前是 “ 委托代銷商品 ” 。 委托方會計處理 2 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 受托方會計處理 1 丙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品時： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 “ 受托代銷商品款 ” 是負債類科目，永遠是與 “ 受托代銷商品 ” 科目一借一貸，金額相等，方向相反。 受托方會計處理 2 （ 3）收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 進項稅額是登記委托方給代銷方開具的發(fā)票，上筆分錄的銷項稅額是代銷方開給購貨方（第三 方）的發(fā)票。 預(yù)收款銷售和分期收款銷售 （ 2）預(yù)收款銷售商品 發(fā)出商品時確認收入。 ①
出商品時： 分期收款銷售 ② 以后期間， “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 采用實際利率法分攤，沖減財務(wù)費用（即確認利息收入）。 （ 4）附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入。 【例題 3 207 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 5 000 件健身器材，單位銷售價格為 500 元，單位成本為 400 元，開 出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。 【例題 3之所以選擇 “ 發(fā)出產(chǎn)品當月的月末 ” 進行確認，是為了一并確認當月的銷售退回。退貨量為 800 和 1200的情形，可以用類似方法處理。 ①1 月 1 日發(fā)出商品時： 不能估計退貨可能性的，發(fā)出商品時不能確認銷售收入，產(chǎn)生了納稅義務(wù)的，按確認增值稅專用發(fā)票價值。 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 ③6 月 30 日退貨期滿沒有發(fā)生退貨 退貨期滿時，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 第一項業(yè)務(wù)：確認 3000 件商品銷售 借：預(yù)收賬款 1 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000（ 3000500 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000（ 3000400 ） 貸：發(fā)出商品 1 200 000 第二項業(yè)務(wù)：確認 2020 件商品退回 借：預(yù)收賬款 1 000 000 （ 2020500 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：銀行存款 1 170 000（ 2020500 ） 借：庫存商品 800 000（ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 800 000 注：將上述兩項業(yè)務(wù)的第一筆分錄合并，就是教材的第一筆分錄；將上述兩項業(yè)務(wù)的第二筆分錄合并，就是教材的第二筆分錄。 【 2020 年考題 ?單選題】 （一）甲公司 207 年 12月 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。 A產(chǎn)品單位成本為 500元。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計 A產(chǎn)品的退貨率為 30%.至 207 年 12 月 31 日止，上述已銷售的 A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1至第 3 題。 B. 萬元 C. 萬元 萬元 【解析】 207 年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品： 借：應(yīng)收賬款 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 260 000（ 400650 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 260 00017% 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000（ 400500 ） 貸：庫存商品 200 000 207 年 12月 31 日確認估計的銷售退回： 借：主營業(yè)務(wù)收入 78 000 （ 40065030% ） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 （ 40050030% ） 預(yù)計負債 18 000（差額） 207 年 12月 31 日確認遞延所得稅： 預(yù)計負債的賬面價值為 18000 元，實際發(fā)生銷售退回時可以予以稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)為 0（ 18000－ 18000），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 18000 元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)1800025% ＝ 4500 元。甲 公司因銷售 A 產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響＝（ 260000－ 202000）－（ 78000－ 60000）＝ 42020。 A.－ 萬元 B. 0 萬元 萬元 D.－ 萬元 【答案】 A。 208 年 A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。 【答案】 D （ 5）售后回購 多數(shù)的售后回購，是售后以固定價格回購，這種情況下，商品所有權(quán)上的風險和報酬仍由銷貨方承擔，不能確認銷售收入，屬于以商品為抵押取得借款的融資行為。 如果回購價按照當時的公允價值確定，則銷售時商品所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，可以確認銷售收入。 計算題】 207 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 100萬元，增值稅稅額為 17萬元。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購回，回購價為 110 萬元（不含增值稅額）。 往年真題 【例題 6 201 年 3月，新華會計事務(wù)所對甲公司 200 年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 假定甲公司 200 年度財務(wù)報表于 201 年 3月 31 日對外公布。 要求：（ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。 （ 3） 10 月 20 日，甲公司向丁公司銷售 M型號鋼材一批，售價為 1000 萬元，成本為 800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。截至 12月 31 日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。 甲公司會計處理： 2010 年，確認其他應(yīng)付款 1000 萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 理由：售后回購的回購價是按當時的市場價格（即公允價值）達成的 ，表明銷售的實現(xiàn)不是以回購為前提的，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，符合銷售收入的確認條件，發(fā)出商品時就可以確認為收入。一般情況下， 以融資租賃 “ 租回 ” 的，則風險和報酬又轉(zhuǎn)回給了賣主，相當于從未轉(zhuǎn)移，因此不能確認銷售損益；以經(jīng)營租賃方式 “ 租回 ” 的，則風險和報酬留在承租人即買主，相當于已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，可能確認銷售損益。 （ 7）以舊換新銷售 以舊換新分解為銷售新貨和購買舊貨等兩項業(yè)務(wù)來處理。 特殊銷售收入?yún)R總 項 目 明 細 確認收入時點 代銷商品 視同買斷（無退貨權(quán)） 發(fā)出商品時 視同買斷（ 有退貨權(quán)） 收到代銷清單時 收取手續(xù)費 收到代銷清單時 預(yù)收銷售 發(fā)出商品時 分期收款 發(fā)出商品時 附退貨條件 能估計退貨可能性 發(fā)出商品時 不能估計退貨可能性 退貨期滿時 售后回購 不確認收入 售后租回 融資租回 不確認收入 經(jīng)營租回 可能確認損益 以舊換新 分解為兩部分 三、提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入的確認，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計等兩種情形。 交易結(jié)果能夠可靠估計的條件 （ 1）收入能計量；（ 2）經(jīng)濟利益很可能流入；（ 3）完工進度能確定；（ 4）成本能計量。在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認。相當于制造業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。 總之，結(jié)果不能可靠估計的，不能確認利潤。 計算題】甲公司于 207 年 12 月 25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為 6個月， 208 年 1 月 1 日開學。 208 年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓費。 208 年