【正文】 【提示】庫存股是所有者權(quán)益類的科目，是所有者權(quán)益的抵減項目。 回購價格低于回購股票的面值總額時： 借：股本 （注銷股票的面值總額） 貸：庫存股 （注銷庫存股的賬面余額） 資本公積 —— 股本溢價 （差額） 【例題 2其中，股本20 000萬元（面值為 1元），資本公積（股本溢價） 6 000萬元，盈余公積 5 000萬元，未分配利潤 1 000萬元。 [答疑編號 3756100202] 『正確答案』 2020年發(fā)生回購本公司股票業(yè)務(wù)如下： （ 1）以每股 5元的價格回購本公司股票 2 000萬股。其形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。 二、資本公積的確認和計量 科目設(shè)置： “ 資本公積 ” 科目一般應(yīng)設(shè)置 “ 資本（或股本）溢價 ” 、 “ 其他資本公積 ” 兩個明細科目核算。 企業(yè)重組并有新的投資者介入，會產(chǎn)生資本溢價，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積。 股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入 “ 股本 ” 科目，不會產(chǎn)生股本溢價。 【例題 1按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣取 2%的手續(xù)費。 000 820 840 860 [答疑編號 3756100203] 『正確答案』 C 『答案解析』計入資本公積的數(shù)額＝ 2 000 （ 4－ 1）－ 2 00042% ＝ 5 840（萬元） （二）其他資本公積（直接計入所有者權(quán)益的利得或損失） 權(quán)益法 核算的長期股權(quán)投資：參照第 4章 “ 長期股權(quán)投資 ” 在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：投資收益 股份支付 ：參照第 18章 “ 股份支付 ” 在每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按確定的金額 借：管理費用等 貸：資本公積 —— 其他資本公積 在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額 借：銀行存款 （按行權(quán)價收取的金額） 資本公積 —— 其他資本公積 （原確定的金額） 貸：股本 （增加的股份的面值） 資本公積 —— 股本溢價 （差額） ：參照第 7章 “ 投資性房地產(chǎn) ” 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值 大于 賬面價值的 借：投資性房地產(chǎn)（成本） （轉(zhuǎn)換日的公允價值） 存貨跌價準備 （原已計提的跌價準備） 貸：開發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額） 資本公積 —— 其他資本公積 （差額） 企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的 借：投資性房地產(chǎn)（成本） （轉(zhuǎn)換日的公允價值） 固定資產(chǎn)減值準備 （原已計提的減值準備） 累計折舊 （已計提的累計 折舊） 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額） 資本公積 —— 其他資本公積 （差額） 處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當期其他業(yè)務(wù)收成本 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本 公允價值變動 ：參照第 2章 “ 金融資產(chǎn) ” 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外） 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。 具體地說，對于發(fā)生的匯兌損失，借記 “ 資產(chǎn)公 積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目；對于發(fā)生的匯兌收益，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 ：參照第 2章 “ 金融資產(chǎn) ” （ 1）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn) 重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” ，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當期損益。 （ 3）按規(guī)定應(yīng)當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入 “ 資本 公積—— 其他資本公積 ” ， 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當期損益。 負債成份的計量 —— 在進行分拆時，應(yīng)當對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額。 有者權(quán)益項目的所得稅影響：參照第 19章 “ 所得稅 ” （補充） 計入所有者權(quán)益項目若發(fā)生暫時性差異，其 所得稅影響 仍計入資本公積。 單項選擇題】下列事項中，通過 “ 資本公積 ” 科目核算的是（ ）。 【教師提示】以下【例題】請 大家根據(jù)授課內(nèi)容自行掌握，課上不再進行講解。該公司應(yīng)記入 “ 資本公積 —— 股本溢價 ” 科目的金額為（ ）。 多項選擇題】下列各項中，可能會引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（ ）。 第四節(jié) 留存收益 留存收益在資產(chǎn)負債表中對應(yīng)的是 “ 盈余公積 ” 和 “ 未分配利潤 ” 兩 個項目。 公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤 10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按超過 10%的比例提?。?。 也就是說，我們國家為了讓企業(yè)能夠有充足的資金維持可持續(xù)的發(fā)展，要求企業(yè)每年從凈利潤中提取至少 10%的法定公積金，這是法定的義務(wù)。 企業(yè)經(jīng)股東會或股東大會決議，可從稅后利潤中提取任意盈余公積。股東會、股東大會或董事會違反規(guī)定，公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。并且如果是 5年內(nèi)的虧損，允許稅前彌補，如果是 5年以上的未彌補的虧損，將不再允許稅前扣除。二者的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。但其提取的職工獎勵及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。 三是以盈余公積彌補虧損。 （ 3）擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 （ 1）提取盈余公積 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 ■ 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時： 借：利潤分配 —— 提取儲備基金 —— 提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積 —— 儲備基金 —— 企業(yè)發(fā)展基金 ■ 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時： 借：利潤分配 —— 提取職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）盈余公積的使用 ① 彌補虧損 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 貸：利潤分配 —— 盈余公積補虧 ② 轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 —— 法定盈 余公積 —— 任意盈余公積 貸：實收資本（或股本） ③ 用盈余公積派送新股 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 貸：股本 【例題 1 10%提取法定公積金 [答疑編號 3756100207] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』選項 B，應(yīng)通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目核算，不影響盈余公積的增減變動。 （二）分配股利或利潤的會計處理 ，分配現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 ，分配股票股利 借：利潤分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 注意：該筆分錄應(yīng)在辦理增資手續(xù)后處理，它與現(xiàn)金股利或利潤分配的處理時間是不同的。該科目若為貸方余額， 就是未分配利潤，若為借方余額，則表示未彌補虧損。若用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤彌補，則只限定在自發(fā)生虧損年度的次年起，連續(xù) 5年的時間內(nèi)。稅前利潤與稅后利潤彌補虧損的區(qū)別只是所計算的應(yīng)交所得稅不同，兩者的會計處理相同。 計算分析題】（教材【例 105】） A股份有限公司的股本為 100 000 000元，每股面值 1元。 假定公司按照 208 年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積， 5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股 ，按每 10股送 3股的比例派發(fā)股票股利。 A公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756100208] 『正確答案』 （ 1） 208 年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤： 借：本年利潤 50 000 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 50 000 000 （ 2）提取法定盈余公積和任意盈余公積： 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 5 000 000 —— 提取任意盈余公積 2 500 000 貸 ：盈余公積 —— 法定盈余公積 5 000 000 —— 任意盈余公積 2 500 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn) “ 利潤分配 ” 的明細科目： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 7 500 000 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 5 000 000 —— 提取任意盈余公積 2 500 000 A公司 208 年底 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目的余額為： 80 000 000 + 50 000 0007 500 000＝ 122 500 00（元） （ 4）批準發(fā)放 現(xiàn)金股利： 100 000 000 ＝ 20 000 000（元） 借：利潤分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 貸：應(yīng)付股利 20 000 000 209 年 3月 15日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)付股利 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000 （ 5） 209 年 3月 15日，發(fā)放股票股利： 100 000 0003247。 單項選擇題】某企業(yè)年初未分配利潤借方余額 20萬元（彌補期限已超過 5年），本年度稅后利潤 160萬元，按 20%提取盈余公積，則該企業(yè)本年可供投資者分配的利潤金額為（ ）萬元。 單項選擇題】某企業(yè)經(jīng)營第一年虧損 100萬元，第二年實現(xiàn)稅前利潤 300萬元，所得稅稅率為 15%，法定盈余公積的提取比例是 10%。 [答疑編號 3756100210] 『正確答案』 C 『答案解析』提取的法定盈余公積 =（ 300100200*15%） *10%=17（萬元） 【例題 5 “ 法定盈余公積 ” 、 “ 任意盈余公積 ” 進行明細核算 “ 利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的股利 ” ，貸記 “ 股本 ” ，按派送新股計算的金額，借記 “ 盈余公積 ” ，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，差額貸記 “ 資本公積 ” 科目 “ 利潤分配 盈余公積補虧 ” 明細科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 未分配利潤 ” [答疑編號 3756100211] 『正確答案』 C 『答案解析』用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記 “ 盈余公積 ” ，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，基本上不會出現(xiàn)差額。 多項選擇題】下列各項中，不會影 響所有者權(quán)益總額變動的有（ ）。 本章小結(jié)：本章內(nèi)容為基礎(chǔ)性的章節(jié)。 第十一章 收入、費用和利潤 近年考情分析： 本章是非常重要的一章，且內(nèi)容比較多，考試中各種題型均可能出現(xiàn)，而且很可能與 “ 利潤表 、前期差錯更正、資產(chǎn)負債表表日后事項 ” 等其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。出題頻率較高，分值比重較大，是重點章。 第一節(jié) 收 入 一、收入的定義及其分類 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 二、銷售商品收入的核算（重點掌握） （一）銷售商品收入的確認條件（同時滿足） （ 1）通常情況下，所有權(quán)上風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移 伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。 （ 3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。