【正文】 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目中，它是在年終，從 “ 本年利潤(rùn) ” 科目和“ 利潤(rùn)分配 ” 其他各個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的。 企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。 208 年年初未分配利潤(rùn)為貸方 80 000 000元， 208 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 50 000 000元。10 ＝ 30 000 000（元） 借：利潤(rùn)分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 貸：股本 30 000 000 補(bǔ)充：借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 50 000 000 貸：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 — 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 【例題 3不考慮其他因素，則該企業(yè)第二年應(yīng)提取的法定盈余公積為（ ）萬(wàn)元。 【例題 6主要應(yīng)掌握以下內(nèi)容： ； ，主要是結(jié)合資本（股本）溢價(jià)的產(chǎn)生情況，以及實(shí)收資本增減變動(dòng)的途徑； ，重點(diǎn)掌握 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ”8 個(gè)內(nèi)容的核算； 、用途和使用，以及 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 明細(xì)賬的核算。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 銷售商品收入的核算；提供勞務(wù)收入的核算；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算；建造合同收入的核算；利潤(rùn)的核算。 （ 2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。如采用支付手 續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等； ③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，也說(shuō)明銷售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。 “ 很可能 ” 指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò) 50%。 多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為收入的有（ ） 。 單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對(duì)外銷售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是（ ）。 【例題 3 現(xiàn)金折扣【 ★2020 年單選題】 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入，買方實(shí)際享受折扣時(shí)，銷 售方將折扣額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 用 [答疑編號(hào) 3756110104] 『正確答案』 A 『答案解析』收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng) BCD的說(shuō)法不正確。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。 單項(xiàng)選擇題】企業(yè)銷售商品并已確認(rèn)收入，對(duì)于隨后發(fā)生的銷售折讓，正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 【例題 7乙公司在 207 年 12月 27日支付貨款。 單項(xiàng)選擇題】對(duì)于報(bào)告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 ② 收取手續(xù)費(fèi)方式： 委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；支付的手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。 [答疑編號(hào) 3756110109] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： ① 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 ② 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 ③ 收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 丙公司的賬務(wù)處理如下： ① 收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商 品款 20 000 （期末在資產(chǎn)負(fù)債表中這兩個(gè)科目是互相抵銷的，即不增加受托方 “ 存貨 ” 項(xiàng)目的金額） ② 對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 ③ 收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 ④ 支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 （ 2）預(yù)收款銷售商品 是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購(gòu)貨方的銷售方式。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的 ，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。對(duì)于會(huì)計(jì)題目來(lái)說(shuō)，題目中都會(huì)給出相關(guān)說(shuō)明。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為 1 600萬(wàn)元。 當(dāng) r＝ 7%時(shí)， 400 ＝ 1 ＞ 1 600萬(wàn)元 當(dāng) r＝ 8%時(shí)， 400 ＝ 1 ＜ 1 600萬(wàn)元 因此， 7%＜ r＜ 8%，用插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值 利率 1 7% 1 600 r 1 8% （ ） /（ ） =（ 7%r） /（ 7%8%） r=% 每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表 11— 1所示。 注意，此處需要與前面所講的銷售退回區(qū)分理解。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2月 1日之前支付貨款，在 6月 30日之前有權(quán)退還健身器材。 單項(xiàng)選擇題】甲公司對(duì) A產(chǎn)品實(shí)行一個(gè)月內(nèi) “ 包退、包換 、包修 ” 的銷售政策。 000 000 000 000 [答疑編號(hào) 3756110202] 『正確答案』 B 『答案解析』確認(rèn)收入＝ 100 000－ 100 0004% ＝ 96 000（元） （ 5）售后回購(gòu)： 指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)， A產(chǎn)品包退的占 4%，包換的占 6%，包修的占 10%。 假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 6】）甲公司是一家健身器材銷售公司。 根據(jù)表 11— 1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 205 年 1月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫(kù)存商品 15 600 000 （ 2） 205 年 12月 31日收取貨款 時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 （ 3） 206 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200 （ 4） 207 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500 （ 5） 208 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200 （ 6） 209 年 12月 31日收取貨款和增值稅額時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300 （ 4）附有銷售退回條件的銷售 ① 如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債 —— 通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 [答疑編號(hào) 3756110110] 『正確答案』 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為 1 600萬(wàn)元。 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 5】） 205 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為 2 000萬(wàn)元，分 5次于每年 12 月 31日等額收取。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 ● 分期收款時(shí)： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 此外，涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。 ● 分期預(yù)收款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 ● 交付商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （ 3）分期收款銷售商品 ● 企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過(guò) 3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 委托方的會(huì)計(jì)處理 ① 交付委托代銷商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 ② 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 ③ 手續(xù)費(fèi)的處理： 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ④ 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【例題 9 ： 7種業(yè)務(wù)（重點(diǎn)掌握） （ 1）代銷商品 ① 視同買斷： 情況一：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú) 論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，則委托方在發(fā)出商品時(shí)就符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。該批商品成本為 26 000元。 （ 1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記 “ 庫(kù)存商品 ” ，貸記 “ 發(fā)出商品 ” ； （ 2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的 —— 企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成本。甲企業(yè)于 8月 23日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。 單項(xiàng)選擇題】 甲企業(yè)銷售 A 產(chǎn)品每件 500元 ，若客戶購(gòu)買 100件 （含 100件）以上可得到 10%的商業(yè)折扣。 【例題 4 （ 1）商業(yè)折扣 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難（不滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)），但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)的關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 （二）銷售商品收 入的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 注意：托收承付 —— 通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。所以正