【正文】 ② 銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。如需要安裝或檢驗的電梯銷售等；如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。 ，也沒有對已售出的商品實施有效控制 如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入。 注意：如果企業(yè)僅保留與所有權無關的繼續(xù)管理權，如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理 權，不影響收入的確認。但某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如： ● 分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額； ● 已收或應收的價款不公允的，企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額。如果估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足， 也不應當確認收入。 【例題 1 [答疑編號 3756110101] 『正確答案』 BE 『答案解析』選項 AC，屬于企業(yè)的非日?；顒?，計入到 “ 營業(yè)外收入 ” 中；選項 D，增值稅是價外稅，與收入沒有關系。 【例題 2 裝完畢并檢驗合格時 [答疑編號 3756110102] 『正確答案』 D 『答案解析』對于企業(yè)尚未完成售出商品的安裝檢驗工作，且安裝檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，那么必須要在商品安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入，所以 D是正確的。（教材 175頁最后）。 計算分析題】甲公司在 208 年 3月 12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 200 000元，增值稅稅額為 34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為120 000元。 [答疑編號 3756110103] 『正確答案』 甲公司的賬務處理如下： （ 1） 208 年 3月 12日發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 120 000 貸：庫存商品 120 000 同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉入應收賬款： 借：應收賬款 34 000 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 34 000 （注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，等納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄） （ 2） 208 年 6月 10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況 逐漸好轉，乙公司承諾近期付款時： 借：應收賬款 200 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 借：主營業(yè)務成本 120 000 貸：發(fā)出商品 120 000 （ 3） 208 年 6月 20日收到款項時： 借：銀行存款 234 000 貸：應收賬款 234 000 、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 項 目 核算原則 商業(yè)折扣 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。 銷售折讓【 ★2020 年計算題】 （ 1）未確認收入的銷售折讓，同商業(yè)折扣； （ 2）非日后期間，沖減退回當期的銷售收入； （ 3）日后期間，沖減報告年度的銷售收入。 （ 2）現(xiàn)金折扣：總價法 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 借：銀行存款 財務費用（現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款 （ 3）銷售折讓 ① 未確認收入發(fā)生的折讓，同商業(yè)折扣； ② 已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的 —— 應當在折讓發(fā)生時沖減當期銷售商品收入； ③ 已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的 —— 應按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。 單項選擇題】下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（ ）。 【例題 5乙公司于 2020年 8 月 5日購買該企業(yè)產(chǎn)品 200件，款項尚未支付。適用的增值稅稅率為 17% 。 （假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅） 000 800 000 [答疑編號 3756110105] 『正確答案』 D 『答案解析』現(xiàn)金折扣 =20050090%1%=900 （元） 【例題 6 [答疑編號 3756110106] 『正確答案』 B 『答案解析』對于已確認收入的商品發(fā)生銷售折讓的，沖減主營業(yè)務收入，所以 B是正確的。已發(fā) 生現(xiàn)金折扣的應同時調整相關財務費用； （ 3）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的 —— 應按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。 計算分析題】（教材【例 11－ 3】）甲公司在 207 年 12月 18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專 用發(fā)票上注明的銷售價款為 50 000元，增值稅額為 8 500元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 208 年 4月 5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。甲公司的賬務處理如下： [答疑編號 3756110107] 『正確答案』 （ 1） 207 年 12月 18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時： 借：應收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8 500 借：主營業(yè)務成本 26 000 貸：庫存商品 26 000 （ 2）在 20 7年 12月 27日收到貨款時，按銷售總價 50 000元的 2%享受現(xiàn)金折扣 1 000（ 50 0002% ）元，實際收款 57 500（ 58 500－ 1 000）元： 借：銀行存款 57 500 財務費用 1 000 貸：應收賬款 58 500 （ 3） 208 年 4月 5日發(fā)生銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財務費用 1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務成本 26 000 【例題 8 、稅金 、稅金 、成本及稅金 [答疑編號 3756110108] 『正確答案』 C 『答案解析』對于已確認收入的商品發(fā)生銷售退回的，且銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應該沖減報告年度的主營業(yè)務收入以及相關的成本。 情況二：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時可以要求委托方補償，則委托方收到代銷清單時，確認銷售商品收入。受托方應在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費收入。 計算分析題】（教材【例 11－ 4】）甲公司委托丙公司銷售商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。丙公司對外實際銷售 100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅額為 1 700元，款項已經(jīng)收到。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未 發(fā)生（這個條件涉及到增值稅處理的時點），不考慮其他因素。 企業(yè)應在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。（可與具有融資性質分期付款購買資產(chǎn)的處理對比理解） ● 應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。 ● 銷售商品時： 借：長期應收款 （應收合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務收入（應收價款的公允價值） 未實現(xiàn)融資收益 注意： “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目，作為 “ 長期應收款 ” 科目的抵減在資產(chǎn)負債表中列報。一般在各期收款時確認增值稅。 【例題 10該大型設備成本為 1 560萬元。假定甲公司發(fā)出商品時 ,其有關的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的增值稅納稅義務。 根據(jù)下列公式： 未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應收款項金額 可以得出： 400 （ P/A， r， 5）＝ 1 600（萬元） 可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現(xiàn)率。 表 11— 1 財務費 用和已收本金計算表 單位：萬元 年 份（ t） 未收本金 At＝ At－ 1－ Dt－ 1 財務費用 B＝ A% 收現(xiàn)總額 C 已收本金 D＝ C－ B 205 年 1月 1日 1 600 205 年 12月 31日 1 600 400 206 年 12月 31日 1 400 207 年 12月 31日 1 400 208 年 12月 31日 400 209 年 12月 31日 * 400 總 額 400 2 000 1 600 *尾數(shù)調整。 ② 如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性 —— 通常在售出商品的退貨期滿時確認收入。 【例題 11 207 年 1月 1日，甲公司向乙公司銷售 5 000件健身器材，單位銷售價格為 500元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 2 500 000元，增值稅額為 425 000元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。 [答疑編號 3756110201] 『正確答案』 甲公司的賬務處理如下： ①1 月 1日發(fā)出健身器材時： 借：應收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務收入 2 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 ②1 月 31日確認估計的銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入 500 000 貸：主營業(yè)務成本 400 000 預計負債 100 000 ③2 月 1日前收到貨款時： 借：銀行存款 2 925 000 貸：應收賬款 2 925 000 ④6 月 30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為 1 000件，款項已經(jīng)支付： 借：庫存商品 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 85 000 預計負債 100 000 貸：銀行存款 585 000 如果實際退貨量為 800件時： 借：庫存商品 320 000 應交稅 費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 68 000 主營業(yè)務成本 80 000 預計負債 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營業(yè)務收入 100 000 如果實際退貨量為 1 200件時： 借：庫存商品 480 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 102 000 主營業(yè)務收入 100 000 預計負債 100 000 貸：主營業(yè)務成本 80 000 銀行存款 702 000 ⑤6 月 30日之前如果沒有發(fā)生退貨： 借：主營業(yè)務成本 400 000 預計負債 100 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 即 ② 的相反分錄 【例題 12 2020年 4月份共銷售甲產(chǎn)品 20件，售價總計 100 000 元，成本 80 000元。甲公司 2020年 4月份銷售 A產(chǎn)品的收入應確認為（ ）元。通常情況下售后回購屬于融資交易，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債； ● 發(fā)出商品時： 借：銀行存款 貸：其他應付款 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 同時：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ● 期末，回購價格大于原售價的差額