【正文】 —— 通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入，但風險和報酬未轉移的除外。 （ 1）商業(yè)折扣 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 單項選擇題】 甲企業(yè)銷售 A 產品每件 500元 ，若客戶購買 100件 （含 100件）以上可得到 10%的商業(yè)折扣。 （ 1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記 “ 庫存商品 ” ，貸記 “ 發(fā)出商品 ” ； （ 2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的 —— 企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售成本。假定計算現金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產負債表日后事項。 委托方的會計處理 ① 交付委托代銷商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ② 收到代銷清單時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 ③ 手續(xù)費的處理： 借：銷售費用 貸：應收賬款 ④ 收到款項時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 【例題 9 ● 分期預收款時： 借：銀行存款 貸：預收賬款 ● 交付商品時： 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應 交增值稅（銷項稅額） 同時： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 （ 3）分期收款銷售商品 ● 企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過 3年），實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。 計算分析題】（教材【例 11－ 5】） 205 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為 2 000萬元，分 5次于每年 12 月 31日等額收取。 根據表 11— 1的計算結果，甲公司各期的會計分錄如下： （ 1） 205 年 1月 1日銷售實現時： 借：長期應收款 20 000 000 貸：主營業(yè)務收入 16 000 000 未實現融資收益 4 000 000 借：主營業(yè)務成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 000 （ 2） 205 年 12月 31日收取貨款 時： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應收款 4 000 000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 680 000 借：未實現融資收益 1 268 800 貸：財務費用 1 268 800 （ 3） 206 年 12月 31日收取貨款時： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應收款 4 000 000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 680 000 借：未實現融資收益 1 052 200 貸：財務費用 1 052 200 （ 4） 207 年 12月 31日收取貨款時： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應收款 4 000 000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 680 000 借：未實現融資收益 818 500 貸：財務費用 818 500 （ 5） 208 年 12月 31日收取貨款時： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應收款 4 000 000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 680 000 借：未實現融資收益 566 200 貸：財務費用 566 200 （ 6） 209 年 12月 31日收取貨款和增值稅額時： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應收款 4 000 000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 680 000 借：未實現融資收益 294 300 貸：財務費用 294 300 （ 4）附有銷售退回條件的銷售 ① 如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債 —— 通常在發(fā)出商品時確認收入。 假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減。 000 000 000 000 [答疑編號 3756110202] 『正確答案』 B 『答案解析』確認收入＝ 100 000－ 100 0004% ＝ 96 000（元） （ 5）售后回購： 指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。協(xié)議約定，乙公司應于 2月 1日之前支付貨款，在 6月 30日之前有權退還健身器材。 當 r＝ 7%時， 400 ＝ 1 ＞ 1 600萬元 當 r＝ 8%時， 400 ＝ 1 ＜ 1 600萬元 因此， 7%＜ r＜ 8%，用插值法計算如下： 現值 利率 1 7% 1 600 r 1 8% （ ） /（ ） =（ 7%r） /（ 7%8%） r=% 每期計入財務費用的金額如表 11— 1所示。對于會計題目來說，題目中都會給出相關說明。 [答疑編號 3756110109] 『正確答案』 甲公司的賬務處理如下： ① 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 ② 收到代銷清單時： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1 700 借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費用 1 000 貸：應收賬款 1 000 ③ 收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 10 700 貸：應收賬款 10 700 丙公司的賬務處理如下： ① 收到商品時： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商 品款 20 000 （期末在資產負債表中這兩個科目是互相抵銷的，即不增加受托方 “ 存貨 ” 項目的金額） ② 對外銷售時： 借：銀行存款 11 700 貸：應付賬款 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1 700 ③ 收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 ④ 支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務收入 1 000 （ 2）預收款銷售商品 是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交付商品給購貨方的銷售方式。 ② 收取手續(xù)費方式： 委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；支付的手續(xù)費作為銷售費用。乙公司在 207 年 12月 27日支付貨款。 單項選擇題】企業(yè)銷售商品并已確認收入，對于隨后發(fā)生的銷售折讓，正確的會計處理是（ ）。 用 [答疑編號 3756110104] 『正確答案』 A 『答案解析』收入的金額不扣除現金折扣，實際發(fā)生時計入財務費用，因此選項 BCD的說法不正確。 現金折扣【 ★2020 年單選題】 按照扣除現金折扣前的金額確認收入，買方實際享受折扣時，銷 售方將折扣額計入財務費用。 單項選擇題】企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（ ）。 “ 很可能 ” 指銷售商品價款收回的可能性超過 50%。如采用支付手 續(xù)費方式委托代銷商品等； ③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 重點難點歸納： 銷售商品收入的核算；提供勞務收入的核算；讓渡資產使用權收入的核算；建造合同收入的核算；利潤的核算。 【例題 610 ＝ 30 000 000（元） 借：利潤分配 —— 轉作股本的股利 30 000 000 貸：股本 30 000 000 補充：借：利潤分配 — 未分配利潤 50 000 000 貸：利潤分配 — 應付現金股利 20 000 000 — 轉作股本的股利 30 000 000 【例題 3 企業(yè)以當年實現的利潤彌補以前年度虧損時，不需要進行專門的會計處理。 多項選擇題】下列項目中，會引起企業(yè)盈余公積發(fā)生增減變動的有（ ）。 （二）盈余公積的形成及用途 公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。公司法定 公積金累計額為公司注冊資本 50%以上時，可以不再提取法定公積金。 【例題】某公司公開發(fā)行股票 100萬股，每股面值 1元，每股發(fā)行價格 10，按發(fā)行總收入的 5%向證券公司支付傭金費用。 ：參照第 9章 “ 負債 ” （補充） 企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆 ——將負債成份確認為應付債券，將 權益成份 確認為 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 。 借：長期股權投資（其他權益變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入 “ 實收資本 ” 科目，大于部分記入 “ 資本公積 —— 資本溢價 ” 科目。 2020年經董事會批準回購本公司股票并注銷。 借：銀行存款 （按行權價實際收到的金額） 資 本公積 —— 其他資本公積 （在資產負債表日確認的金額） 貸：股本 （行權時增加的股份面值） 資本公積 —— 股本溢價 （差額） 【例題 1 我國目前不允許企業(yè)折價（即發(fā)行價低于面值）發(fā)行股票。如果認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（資本溢價）?？赊D換工具到期轉換時不產生損失或收益。該合同以總額進 行結算， ABC公司有義務向 EFG公司交付 l 000股本公司普通股，同時收取 l02 000元現金。 [答疑編號 3756100103] 除期權以普通股凈額結算外，其他資料與情形 l相同?？礉q期權又稱 “ 多頭期權 ” 或 “ 買權 ” 。 企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務，那么該工具應確認為權益工具。在特定日期或根據持有方的選擇權（可以贖回的優(yōu)先股）符合金融負債的定義；但發(fā)行方贖回該種股份的選擇權，不滿足金融負債的定義，因為發(fā)行方并沒有現時義務轉讓金融資產給股東。 通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權益工具還是金融負債 ，但也會遇到比較復雜的情況。 分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權、互換等）。 本質：合同。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量該企業(yè)普通股的認股權證等權益工具，就屬于企業(yè)所有者權益的組成部分。 ，應分別不同情況，注重其實質進行分類 。因此，從權 益工具的發(fā)行方看，權益工具屬于所有者權益的組成內容，比如企業(yè)發(fā)行的普通股。注意，此時買入者（擁有這個權利的一方）預期價格會上漲，賣出者預期價格會下跌。反映看漲期權結算的賬務處理如下： 借：衍生工具 —— 看漲期權 2 000 貸：銀行存款 2 000 情形 2：以普通股凈額結算（ 負債 ），即交付 非固定數量 的自身權益工具。 （ 3） 208 年 1月 31日，反映 EFG公司行權。原來的權益部分仍舊保留為權益（它可能從權益的一個項目結轉至另一個項目）。 認股權和債券分離交易 的可轉換公司債券，所發(fā)行的認股權符合權益工具定義及其確認與計