【正文】 —— 通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。 （ 1）商業(yè)折扣 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 單項(xiàng)選擇題】 甲企業(yè)銷售 A 產(chǎn)品每件 500元 ，若客戶購買 100件 （含 100件）以上可得到 10%的商業(yè)折扣。 （ 1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記 “ 庫存商品 ” ，貸記 “ 發(fā)出商品 ” ； （ 2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的 —— 企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成本。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 委托方的會(huì)計(jì)處理 ① 交付委托代銷商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ② 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 ③ 手續(xù)費(fèi)的處理： 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ④ 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【例題 9 ● 分期預(yù)收款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 ● 交付商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （ 3）分期收款銷售商品 ● 企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過 3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 5】） 205 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為 2 000萬元，分 5次于每年 12 月 31日等額收取。 根據(jù)表 11— 1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 205 年 1月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：長期應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 000 （ 2） 205 年 12月 31日收取貨款 時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 （ 3） 206 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200 （ 4） 207 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500 （ 5） 208 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200 （ 6） 209 年 12月 31日收取貨款和增值稅額時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300 （ 4）附有銷售退回條件的銷售 ① 如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債 —— 通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。 000 000 000 000 [答疑編號(hào) 3756110202] 『正確答案』 B 『答案解析』確認(rèn)收入＝ 100 000－ 100 0004% ＝ 96 000（元） （ 5）售后回購： 指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2月 1日之前支付貨款，在 6月 30日之前有權(quán)退還健身器材。 當(dāng) r＝ 7%時(shí)， 400 ＝ 1 ＞ 1 600萬元 當(dāng) r＝ 8%時(shí)， 400 ＝ 1 ＜ 1 600萬元 因此， 7%＜ r＜ 8%，用插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值 利率 1 7% 1 600 r 1 8% （ ） /（ ） =（ 7%r） /（ 7%8%） r=% 每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表 11— 1所示。對(duì)于會(huì)計(jì)題目來說，題目中都會(huì)給出相關(guān)說明。 [答疑編號(hào) 3756110109] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： ① 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 ② 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 ③ 收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 丙公司的賬務(wù)處理如下： ① 收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商 品款 20 000 （期末在資產(chǎn)負(fù)債表中這兩個(gè)科目是互相抵銷的，即不增加受托方 “ 存貨 ” 項(xiàng)目的金額） ② 對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 ③ 收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 ④ 支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 （ 2）預(yù)收款銷售商品 是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購貨方的銷售方式。 ② 收取手續(xù)費(fèi)方式： 委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；支付的手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用。乙公司在 207 年 12月 27日支付貨款。 單項(xiàng)選擇題】企業(yè)銷售商品并已確認(rèn)收入，對(duì)于隨后發(fā)生的銷售折讓，正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 用 [答疑編號(hào) 3756110104] 『正確答案』 A 『答案解析』收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng) BCD的說法不正確。 現(xiàn)金折扣【 ★2020 年單選題】 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入，買方實(shí)際享受折扣時(shí)，銷 售方將折扣額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對(duì)外銷售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是（ ）。 “ 很可能 ” 指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過 50%。如采用支付手 續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等； ③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 銷售商品收入的核算；提供勞務(wù)收入的核算；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算；建造合同收入的核算；利潤的核算。 【例題 610 ＝ 30 000 000（元） 借：利潤分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 貸：股本 30 000 000 補(bǔ)充：借：利潤分配 — 未分配利潤 50 000 000 貸：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 — 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 【例題 3 企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。 多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，會(huì)引起企業(yè)盈余公積發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。 （二）盈余公積的形成及用途 公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。公司法定 公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本 50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。 【例題】某公司公開發(fā)行股票 100萬股，每股面值 1元，每股發(fā)行價(jià)格 10，按發(fā)行總收入的 5%向證券公司支付傭金費(fèi)用。 ：參照第 9章 “ 負(fù)債 ” （補(bǔ)充） 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆 ——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將 權(quán)益成份 確認(rèn)為 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 。 借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入 “ 實(shí)收資本 ” 科目，大于部分記入 “ 資本公積 —— 資本溢價(jià) ” 科目。 2020年經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)回購本公司股票并注銷。 借：銀行存款 （按行權(quán)價(jià)實(shí)際收到的金額） 資 本公積 —— 其他資本公積 （在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金額） 貸：股本 （行權(quán)時(shí)增加的股份面值） 資本公積 —— 股本溢價(jià) （差額） 【例題 1 我國目前不允許企業(yè)折價(jià)（即發(fā)行價(jià)低于面值）發(fā)行股票。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)）?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損失或收益。該合同以總額進(jìn) 行結(jié)算， ABC公司有義務(wù)向 EFG公司交付 l 000股本公司普通股，同時(shí)收取 l02 000元現(xiàn)金。 [答疑編號(hào) 3756100103] 除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形 l相同?？礉q期權(quán)又稱 “ 多頭期權(quán) ” 或 “ 買權(quán) ” 。 企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)（可以贖回的優(yōu)先股）符合金融負(fù)債的定義；但發(fā)行方贖回該種股份的選擇權(quán)，不滿足金融負(fù)債的定義，因?yàn)榘l(fā)行方并沒有現(xiàn)時(shí)義務(wù)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)給股東。 通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債 ，但也會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況。 分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。 本質(zhì)：合同。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。 ，應(yīng)分別不同情況，注重其實(shí)質(zhì)進(jìn)行分類 。因此，從權(quán) 益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容，比如企業(yè)發(fā)行的普通股。注意，此時(shí)買入者（擁有這個(gè)權(quán)利的一方）預(yù)期價(jià)格會(huì)上漲，賣出者預(yù)期價(jià)格會(huì)下跌。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： 借：衍生工具 —— 看漲期權(quán) 2 000 貸：銀行存款 2 000 情形 2：以普通股凈額結(jié)算（ 負(fù)債 ），即交付 非固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具。 （ 3） 208 年 1月 31日，反映 EFG公司行權(quán)。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個(gè)項(xiàng)目）。 認(rèn)股權(quán)和債券分離交易 的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)