【正文】 2% ）元，實(shí)際收款 57 500（ 58 500－ 1 000）元： 借：銀行存款 57 500 財務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 （ 3） 208 年 4月 5日發(fā)生銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財務(wù)費(fèi)用 1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 【例題 8已發(fā) 生現(xiàn)金折扣的應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費(fèi)用； （ 3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 —— 應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。乙公司于 2020年 8 月 5日購買該企業(yè)產(chǎn)品 200件，款項(xiàng)尚未支付。 （ 2）現(xiàn)金折扣：總價法 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。（教材 175頁最后）。 【例題 1 ，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制 如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。 二、銷售商品收入的核算（重點(diǎn)掌握） （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時滿足） （ 1）通常情況下，所有權(quán)上風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移 伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。 本章小結(jié)：本章內(nèi)容為基礎(chǔ)性的章節(jié)。 單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)經(jīng)營第一年虧損 100萬元，第二年實(shí)現(xiàn)稅前利潤 300萬元，所得稅稅率為 15%，法定盈余公積的提取比例是 10%。 計算分析題】（教材【例 105】） A股份有限公司的股本為 100 000 000元，每股面值 1元。 （二）分配股利或利潤的會計處理 ，分配現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 ，分配股票股利 借：利潤分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 注意：該筆分錄應(yīng)在辦理增資手續(xù)后處理，它與現(xiàn)金股利或利潤分配的處理時間是不同的。但其提取的職工獎勵及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。 企業(yè)經(jīng)股東會或股東大會決議，可從稅后利潤中提取任意盈余公積。 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，可能會引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（ ）。 有者權(quán)益項(xiàng)目的所得稅影響：參照第 19章 “ 所得稅 ” （補(bǔ)充） 計入所有者權(quán)益項(xiàng)目若發(fā)生暫時性差異，其 所得稅影響 仍計入資本公積。 具體地說，對于發(fā)生的匯兌損失，借記 “ 資產(chǎn)公 積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目；對于發(fā)生的匯兌收益，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 【例題 1其形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。 （二）實(shí)收資本減少的會計處理 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 ※ （ 1）回購本公司股票時 借：庫存股 （實(shí)際支付的金額） 貸：銀行存款 【提示】庫存股是所有者權(quán)益類的科目，是所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目。 股東不足領(lǐng)取 1股股票股利的處理方法有兩種：一是將不足 1股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。 企 業(yè)收到投資時： 借：銀行存款 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積 —— 資本溢價（股本溢價） 有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失 應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會計原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計入損益。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行 處理。 采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指 EFG公司如行使看漲期權(quán)， ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時從 EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金。 [答疑編號 3756100102] （ 1） 207 年 2月 1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具 —— 看漲期權(quán) 5 000 注意： “ 衍生工具 ” 科目屬于共同類（雙重性質(zhì)）科目，如果余額在借方就表示資產(chǎn)（ 且屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但由于是衍生工具產(chǎn)生的，故通過 “ 衍生工具 ” 科目核算，而不通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算），期末余額在貸方就表示負(fù)債（且屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但由于是衍生工具產(chǎn)生的，故通過 “ 衍生工具 ” 科目核算，而不通過 “ 交易性金融負(fù)債 ” 科目核算）。 【例題 2 （或其組成部分）進(jìn)行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮 集團(tuán) 所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款 和條件，以確定集團(tuán)作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或承擔(dān)了以其他方式結(jié)算的義務(wù)，如是，則該結(jié)算方式將導(dǎo)致該工具歸類為金融負(fù)債。具體請查看下圖： 此處所指權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。 金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債： （ 1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同 義務(wù)； （ 2）在 潛在不利條件 下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)； （ 3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付 非固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具；（如企業(yè)發(fā)行的權(quán)證，如果承諾未來支付固定數(shù)量的股票，則屬于權(quán)益工具，如果承諾未來根據(jù)市價情況交付非固定數(shù)量的股票，則屬于金融負(fù)債） （ 4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取 固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù) 除外 （例，承諾用自身固定數(shù)量 的股票換取固定數(shù)量的現(xiàn)金，則屬于權(quán)益工具）。第十章 所有者權(quán)益 近年考情分析： 本章在考試中所占分值較少，近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分；混合工具的分拆；實(shí)收資本、資本公積以及留存收益的核算。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分時，還應(yīng)注意以下方面： 。 【例題 1 計算分析題】（教材【例 101】） ABC公司于 207 年 2月 1 向 EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。因此，通過 “ 衍生工具 ” 科目核算的，一定不是權(quán)益工具。 [答疑編號 3756100104] （ 1） 207 年 2月 1日，發(fā)行看漲期權(quán)；確認(rèn)該期權(quán)下，一旦 EFG公司行權(quán)將導(dǎo)致 ABC公司發(fā)行固定數(shù)量股份，并收到固定金額的現(xiàn)金。 在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的 30%。二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。 （ 2）注 銷庫存股時 借：股本 （注銷股票的面值總額） 資本公積 —— 股本溢價（差額先沖股票發(fā)行時的溢價） 盈余公積 （股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分） 利潤分配 —— 未分配利潤 貸：庫存股 （注銷庫存股的賬面余額） 【提示】這里沖減的 “ 盈余公積 ” 和 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 是依次沖減，盈余公積不夠的，才需要沖減 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 。 ，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 單項(xiàng)選擇題】中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股 2 000萬股，每股面值 1元，每股按 4元的價格出售。那么，這個計入 “ 資本公積 ” 的匯兌損益既包括匯率變動引起的差異，又包括公允價值變動引起的差異。會計分錄： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 或： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 【例題 2 ，可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值 ，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動 金融資產(chǎn) [答疑編號 3756100206] 『正確答案』 BDE 『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動計入了資本公積，出售時，該資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)出計入投資收益。 公司彌補(bǔ)虧損和提取公 積金后所余稅后利潤，可向投資者分配利潤或股利。 （ 1）彌補(bǔ)虧損 彌補(bǔ)虧損的渠道： 一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)（五年）； 二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)； 【注意】第一和第二渠道是不需要專門做賬務(wù)處理的，彌補(bǔ)虧損已經(jīng)通過 “ 本年利潤 ” 結(jié)轉(zhuǎn)入“ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 體現(xiàn)了。 （三）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理 未分配利潤反映在 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目中，它是在年終，從 “ 本年利潤 ” 科目和“ 利潤分配 ” 其他各個明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的。 208 年年初未分配利潤為貸方 80 000 000元， 208 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 50 000 000元。不考慮其他因素，則該企業(yè)第二年應(yīng)提取的法定盈余公積為（ ）萬元。主要應(yīng)掌握以下內(nèi)容： ； ，主要是結(jié)合資本（股本）溢價的產(chǎn)生情況，以及實(shí)收資本增減變動的途徑； ，重點(diǎn)掌握 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ”8 個內(nèi)容的核算； 、用途和使用，以及 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 明細(xì)賬的核算。 （ 2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實(shí)施有效控制，也說明銷售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。 多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為收入的有（ ） 。 【例題 3現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。 【例題 7 單項(xiàng)選擇題】對于報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的，正確的會計處理是（ ）。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的 ，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為 1 600萬元。 注意，此處需要與前面所講的銷售退回區(qū)分理解。 單項(xiàng)選擇題】甲公司對 A產(chǎn)品實(shí)行一個月內(nèi) “ 包退、包換 、包修 ” 的銷售政策。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)， A產(chǎn)品包退的占 4%，包換的占 6%，包修的占 10%。 計算分析題】（教材【例 11－ 6】）甲公司是一家健身器材銷售公司。 [答疑編號 3756110110] 『正確答案』 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為 1 600萬元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ● 分期收款時： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 此外，涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 ： 7種業(yè)務(wù)（重點(diǎn)掌握） （ 1）代銷商品 ① 視同買斷： 情況一：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無 論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方在發(fā)出商品時就符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)發(fā)出時確認(rèn)銷售商品收入。該批商品成本為 26 000元。甲企業(yè)于 8月 23日收到該筆款項(xiàng)時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。 【例題 4甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難（不滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)），但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)的關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。所以正確答案是 BE。 收入的金額能夠可靠的計量，是指收入的金額能夠合理地估計。 ① 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。近年的考題分值為： 2020年 2