【正文】 丙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品 20 000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 000 “ 受托代銷(xiāo)商品款 ” 是負(fù)債類(lèi)科目，永遠(yuǎn)是與 “ 受托代銷(xiāo)商品 ” 科目一借一貸，金額相等，方向相反。 【例題 2 ① 視同買(mǎi)斷方式。乙公司在 207 年 12月 27日支付貨款。 （ 3）屬于日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回 同時(shí)滿(mǎn)足以下兩項(xiàng)要求的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 第一，銷(xiāo)售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間， 即 1月 1日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，不扣除現(xiàn)金折扣。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等結(jié)合出大題。 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 【解析】利潤(rùn)的三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。甲公司 209 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本 5 500 萬(wàn)元； 【解析】 借：盈余公積 5 500 貸：股本 5 500 所有者權(quán)益一增一減，總額不變。 注：用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無(wú)需進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。 【答案】 BCDE 知識(shí)點(diǎn) 4：留存收益 第四節(jié) 留存收益 一、盈余公積 法定盈余公積的 3 個(gè)百分比：我國(guó)公司法規(guī)定，法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的 10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的 50%時(shí)可以不再提取。 。 知識(shí)點(diǎn) 3：資本公積 第三節(jié) 資本公積 資本公積包括 “ 資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） ” 和 “ 其他資本公積 ” 等兩個(gè)明細(xì)科目。這樣，在股東完全認(rèn)繳出資額之前，實(shí)收資本（或股本）小于注冊(cè)資本。 （ 3） 208 年 1月 31日， ABC 公司向 EFG 公司交付 1 000 股本公司普通股，同時(shí)收取102 000 元現(xiàn)金。 注： “ 衍生工具 ” 科目屬于共同類(lèi)會(huì)計(jì)科目，所謂共同類(lèi)，是指既是資產(chǎn)類(lèi)科目（借方），也是負(fù)債類(lèi)科目（貸方）。但即使如此， “ 權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的分拆 ” 仍是需要關(guān)注的知識(shí)點(diǎn)。 會(huì)計(jì)處理 采用現(xiàn)金凈額結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的金融負(fù)債， 通過(guò) “ 衍生工具 ” 等科目核算。 （ 1） 207 年 2月 1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 情形 3：以固定股票結(jié)算 以固定股票結(jié)算方式，屬于權(quán)益工具。 其會(huì)計(jì)處理與一般的可轉(zhuǎn)換公司債券相似。 四、實(shí)收資本的增減變動(dòng) 企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：一是資本公積轉(zhuǎn)增資本；二是盈余公積轉(zhuǎn)增資本；三是所有者投入。這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資 180 萬(wàn)元，而僅占該企業(yè)股份的 25%。 選擇題】（ 2020） 下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（ ）。 （ 1）提取盈余 公積 借：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 盈余公積的會(huì)計(jì)處理 2 （ 2）轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本） （ 3）彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 盈余公積補(bǔ)虧 （ 4）派送股票股利 借：盈余公積 貸：股本 二、未分配利潤(rùn) 從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。 結(jié)賬后， “ 利潤(rùn)分配 ” 科目只有 “ 未分配利潤(rùn) ” 明細(xì)科目有余額，其他明細(xì)科目均無(wú)余額。 （ 9）因可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備 85萬(wàn)元。 【答案】 B 本章小結(jié) 本章主要需要掌握三點(diǎn)： 一是 “ 權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分 ” ，即期權(quán)的會(huì)計(jì)處理； 二是混合工具的拆分，即可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理，不過(guò)可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債這章已經(jīng)學(xué)過(guò)了； 三是其他資本公積的內(nèi)容。 （二）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 發(fā)出商品 ” 科目，核算已發(fā)出但尚 未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本（包括收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式中的委托代銷(xiāo)商品）。 ① 銷(xiāo)售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。 計(jì)算題】甲公司在 207 年 12 月 18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為 50 000 元，增值稅稅額為 8 500 元。 （ 1）編制調(diào)整分錄 ① 借：以前年度損益調(diào)整（收入 50000－折扣 1000） 49 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 借：庫(kù)存商品 26 000 貸：以前年度損益調(diào)整 26 000 ② 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 5 750 貸：以前年度損益調(diào)整 5 750 所得稅 ＝（ 49000－ 26000） 25% ＝ 5 750 ③ 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 17 250 貸：以前年度損益調(diào)整 17 250 ④ 借：盈余公積 1 725 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 1 725 （ 2）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目。受托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 （ 3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2月 1日之前支付貨款，在 6 月 30 日之前有權(quán)退還健身器材。 借：庫(kù)存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 585 000 （ 2）不能夠估計(jì)退貨可能性的情形 沿用上題資料，假設(shè)不能估計(jì)退貨可能性。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 400 件，單位售價(jià) 650 元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到 A 產(chǎn)品后 3 個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。 司因銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品對(duì) 207 年度利潤(rùn)總額的影響是（ ）。 B. 高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入 【解析】 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前， A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回，因此，該項(xiàng)銷(xiāo)售退回不屬于日后事項(xiàng)，不涉及到追溯調(diào)整，選項(xiàng) A和 B錯(cuò)誤；原估計(jì)退貨的部分在銷(xiāo)售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時(shí)不 再?zèng)_減退貨當(dāng)期銷(xiāo)售收入，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入，選項(xiàng) D正確。 解答： ①5 月 1 日發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000 ② 回購(gòu)期 5個(gè)月平攤購(gòu)銷(xiāo)差價(jià) 10 萬(wàn)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 這筆分錄連續(xù)做五個(gè)月，到回購(gòu)日 9月 30 日，其他應(yīng)付款＝ 1 000 000＋ 20 0005 ＝ 1 100 000。根據(jù)銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。 售后租回的具體處理在第二十一章租賃學(xué)習(xí)。 “ 勞務(wù)成本 ” 科目核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。至 208 年 2 月 28 日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 15 000 元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。 第二步，經(jīng)營(yíng)。按其公允價(jià)值借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記工程結(jié)算。不存在以特許經(jīng)營(yíng)權(quán)支付造價(jià)的方式。該批電影票是甲公司以 100 萬(wàn)元從影院購(gòu)得。由于 A商品首次投放市場(chǎng)，甲公司乙公司均無(wú)法估計(jì)其退貨的可能性。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為 10%。 208 年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì) 70000 萬(wàn)元（不包括客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買(mǎi)的商品，下同），授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì) 70000 萬(wàn)分，客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì) 36000 萬(wàn)分。（ 2）使用費(fèi)收入，主要是指無(wú)形資產(chǎn)租金收入。 合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 結(jié) 果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入費(fèi)用。完工時(shí)才轉(zhuǎn)出。 計(jì)算題】某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為 2 700 000 元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 預(yù)計(jì)總成本（ 2 100 000＋ 900 000）＝ 70% 208 年確認(rèn)的合同收入＝ 2 700 00070% － 864 000＝ 1 026 000 208 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝ （ 2 100 000＋ 900 000） 70% － 800 000＝ 1 300 000＝ 08年 實(shí)際發(fā)生成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 026 000 工程施工 —— 合同毛利 （貸差） 274 000 2020 年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 208 年末合同毛利明細(xì)科目為貸方余額 210 000（ 274 000－ 64 000）元，是損失，是工程施工（在產(chǎn)品）價(jià)值的抵減項(xiàng)目（減值準(zhǔn)備也是資產(chǎn)價(jià)值的抵減項(xiàng)目）。其他資料不變（單位：萬(wàn)元）。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為 450 萬(wàn)元，工期自 200 年 1 月 10 日起 1年半。 （ 350＋ 150） 100%＝ 70% 應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝ 45070% ＝ 315 注：獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)能否取得尚不確定，不能計(jì)入合同收入。當(dāng)年，受到材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本 350 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 150 萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款 280 萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款 270 萬(wàn)元。） 甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 計(jì)算題】改編 2 2020 年末預(yù)計(jì)尚需成本 170 萬(wàn)元改為 240 萬(wàn)元， 2020 年末預(yù)計(jì)尚需成本 90 萬(wàn)元改為40萬(wàn)元。 2020 年末減值損失 將剩余的損失 90 000 元確認(rèn)為減值損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（工程項(xiàng)目是施工企業(yè)的在產(chǎn)品）。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為 2 500 000 元，到 208 年年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為 3 000 000 元。雖然歸屬于成本類(lèi)科目，但其發(fā)生額和期末余額記在貸方。 （ 2）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件： ① 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； ② 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠計(jì)量 （ 3）完工進(jìn)度的確定 ① 成本比例法； ② 工作量比例法； ③ 技術(shù)測(cè)定法。（ 2）間接費(fèi)用：臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和下屬單位的費(fèi)用。 （二）合同的分立與合并 ：（ 1）獨(dú)立計(jì)劃；（ 2）獨(dú)立談判；（ 3）獨(dú)立損益。 209 年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì) 100000 萬(wàn)元（不包括代理乙公司銷(xiāo)售的 A商品），授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì) 100000 萬(wàn)分，客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分 40000 萬(wàn)分。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算其收入金額。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。 甲公司的賬務(wù)處理 1 2020 年 12月 31日授予積分： 借：銀行存款 1000 萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 萬(wàn)（ 1000－ 400） 遞延收益 400 萬(wàn) 2020 年 2月 1 日兌換微波爐： 借：遞延收益 250 萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 萬(wàn)（ 4005000/8000 ） 甲公司的賬務(wù)處理 2 2020 年 3月 1 日兌換電影票： 借：遞延收益 150 萬(wàn)（ 400－ 250） 貸：銀行存款 100 萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50萬(wàn) 注：購(gòu)物贈(zèng)券的會(huì)計(jì)處理比照授予積分。 （五）授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分 2020 年新增內(nèi)容，當(dāng)年已考。 建筑公司不能把高速公路確認(rèn)為自己的固定資產(chǎn)，如果當(dāng)初招投標(biāo)合同中約定，建筑公司應(yīng)該提供建造和經(jīng)營(yíng)等兩項(xiàng)服務(wù)的，則應(yīng)按二者公允價(jià)值比例分開(kāi)確認(rèn)，政府向承建商提供基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)該確認(rèn)為合同價(jià)款的一部分，而不應(yīng)確認(rèn)為政府補(bǔ)助。在經(jīng)營(yíng)期間，建筑公司的會(huì)計(jì)，按照《收入》準(zhǔn)則核算。 解答： 該例中，截止到 2020 年 2月末，由于提供勞務(wù)交易的結(jié)果難以可靠估計(jì)，實(shí)際收到的價(jià)款為 20 000 元，實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本為 15 000 元，所以， 2月末確認(rèn)的收入應(yīng)該是二者中的較低者 15 000 元，結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)該是實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本即 15 000 元。 ① 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 借：勞務(wù)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等等 ② 期末確認(rèn)勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 （二）交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的