【正文】 00 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本完全抵銷 ，剩余分錄與教材相同。 教材分錄 借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000[（ 50002020） 500] 銀行存款 1 170 000（ 2020500 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 [（ 50002020） 400] 庫存商品 800 000 （ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 2 000 000 注：上述分錄包含確認(rèn) 3000 件商品銷售和 2020 件商品退回等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。 甲公司于 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前， A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至 208 年 3月3日止， 207 年出售的 A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為 35%。 【 2020 年考題 ?單選題 】一題 3 問 3 分。該批商品成本為 80 萬元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng) 的調(diào)整分錄。 調(diào)整分錄： ① 沖銷其他應(yīng)付款，確認(rèn)銷售收入： 借：其他應(yīng)付款 1000 貸：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入） 1000 ② 沖銷發(fā)出商品，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本： 借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本） 800 貸：發(fā)出商品 800 （ 6）售后租回 售后租回能否確認(rèn)銷售收入，應(yīng)該以資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。完工進(jìn)度的確定方法有三種：技術(shù)測量法、勞務(wù)量比例法、成本比例法。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為 60 000 元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在 208年 3 月 1 日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。政府招標(biāo)，建筑公司中標(biāo)，開始投資修路，直至建完。 （ 1）政府直接支付造價(jià) —— 確認(rèn)金融資產(chǎn)（應(yīng)收賬款） 按造價(jià)收入借記應(yīng)收賬款，貸記工程結(jié)算。 BT是 BOT 的一種變換形式，與 BOT 相比，少了 “ 經(jīng)營 ” 環(huán)節(jié)，即高速公路修好之后，立即移交給政府，建筑公司沒有經(jīng)營管理的過程。 2020 年 2月 1日，客戶以5000 萬積分兌換一批微波爐，當(dāng)日甲公司預(yù)計(jì)上年授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分共有 8000 萬分將被使用。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將 A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售 A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的 A商品銷售收入（不含 銷售退回商品）的 5%計(jì)算；顧客從購買 A 商品之日起 1 年內(nèi)可以無條件退還。該批已售商品的成本為 4800 萬元。 甲公司 209 年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額＝ 650090% ＝ 5850（萬元） （ 3） 208 年 1月 1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。 【解答】 208 年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值 =70 000=700 （萬元）； 因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入 =70000－ 700=69300（萬元） 因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝ 36000700/ （ 7000060% ）＝ 36000700/42020＝ 600（ 萬元） 借：銀行存款 70 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 69300 遞延收益 700 借：遞延收益 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 要求：（ 4）根據(jù)資料（ 3），計(jì)算甲公司 209 年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)形成的后續(xù)收入：一要能流入，二要能計(jì)量。 合同總成本通常是估計(jì)出來的（在完工前），建造期內(nèi)的各年末，要根據(jù)當(dāng)年發(fā)生的最新情況，對(duì)以前預(yù)計(jì)的合同總成本進(jìn)行調(diào)整，因此，建造期內(nèi)的各年末，合同總成本的金額是不斷變化的。 （ 4）完工百分比法的應(yīng)用 本期收入＝收入總額 完工進(jìn)度－已確認(rèn)收入 本期 成本＝預(yù)計(jì)總成本 完工進(jìn)度－已確認(rèn)成本 本期毛利＝（收入總額－預(yù)計(jì)總成本） 完工進(jìn)度－已確認(rèn)毛利 （ 5）核算科目 ① 工程施工 “ 工程施工 ” 科目核算建造承包商實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。 （ 6）賬務(wù)處理 建造合同的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)： ① 發(fā)生成本； ② 登記結(jié)算； ③ 確認(rèn)損益； ④ 計(jì)算減值； ⑤ 完工對(duì)沖等五個(gè)環(huán)節(jié)。 預(yù)計(jì)總成本（ 800 000＋ 1 700 000） 100%＝ 32% 207 年確認(rèn)的合同收入＝ 2 700 00032% ＝ 864 000 207 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（ 800 000＋ 1 700 000） 32% ＝ 800 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000 工程施工 —— 合同毛利 （借差） 64 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 864 000 207 年末合同毛利借方余額 64 000 元，是利潤，是工程施工（在產(chǎn)品）價(jià)值的組成部分。 自行驗(yàn)證： 工程施工 —— 合同成本＝主營業(yè)務(wù)成本＝實(shí)際成本 【例題 10本題型第 4 小題 20分。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 【解析】第一步，完成正確的賬務(wù)處理。年末，工程能否提前完工尚不確定。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。 （ 1） 2020 年末 完工進(jìn)度＝ 80/（ 80＋ 240）＝ 25%，確認(rèn)成本＝ 32025% ＝ 80，確認(rèn)收入＝ 27025% ＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 320－ 270＝ 50，預(yù)計(jì)損失＝ 50 （ 1－ 25%） ＝ 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 2） 2020 年末 完工進(jìn)度＝ 210/（ 210＋ 40）＝ 84%，確認(rèn)成本＝（ 210＋ 40） 84% － 80＝ 130，確 認(rèn)收入＝ 27084% － ＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 130 工程施工 —— 合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 總損失＝ 250－ 270＝－ 20＝＝ 0，轉(zhuǎn)回減值損失＝ － 0＝ （轉(zhuǎn)回減值損失不得超過原確認(rèn)的金額） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3） 2020 年末 確認(rèn)成本＝ 295－ 210＝ 85 ，確認(rèn)收入＝ 300－（ ＋ ）＝ 300－ ＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 85 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利 借：工程結(jié)算 300 貸：工程施工 —— 合同成本 295 工程施工 —— 合同毛利 5 合同毛利余額＝借方 －貸方 －貸方 ＝借方 5 往年真題 【例題 11 （ 3） 2020 年確認(rèn)合同收入 209 年確認(rèn)的合同收入＝（初始收入 2 700 000＋后續(xù)收入 300 000）－（ 864 000＋1 026 000）＝ 1 110 000 209 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝實(shí)際成本 2 950 000－（ 800 000＋ 1 300 000）＝ 850 000（元）＝ 09年實(shí)際發(fā)生成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 850 000 工程施工 —— 合同毛利 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 110 000 完工對(duì)沖 借：工程結(jié)算 3 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 2 950 000 —— 合同毛利 50 000 對(duì)沖后，工程施工和工程結(jié)算等科目均無余額。建造該工程的其他有關(guān)資料如表 11— 2所示。 期末，計(jì)算 “ 工程施工 ” 科目余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額的差額，正差計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目（產(chǎn)品價(jià)值扣除已銷售部分的余額）；負(fù)債確認(rèn)為預(yù)收款項(xiàng)（產(chǎn)品價(jià)值小于結(jié)算金額的部分）。 成本比例法：合同完工進(jìn)度＝累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 247。 合同成本 （ 3）下列費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，不能計(jì)入合同成本： ① 總部管理費(fèi)用； ② 銷售費(fèi)用； ③不符合資本化條件的借款費(fèi)用。 ：（ 1）重大差異；（ 2）造價(jià)不需考慮原合同價(jià)款。 本題不考慮增值稅以及其他因素。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入；因?yàn)橐夜緹o法估 計(jì)其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，而甲公司代理手續(xù)費(fèi)收入要按照乙公司確認(rèn)的銷售收入計(jì)算，所以，甲公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。 綜合題】（ 2020） 甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。 【例題 8 ☆BT 業(yè)務(wù) 今年準(zhǔn)則解釋第五號(hào)新增了 BT業(yè)務(wù)。特許權(quán)到期，將高速移交給政府。 （四） BOT 業(yè)務(wù) BOT 是英文 Build－ Operate－ Transfer 的縮寫，直譯為 “ 建設(shè)－經(jīng)營－移交 ” 。 【例題 7 （一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。 【解答】資料（ 3）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。 【例題 5 A 產(chǎn)品于 207 年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（ ）。 按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。 借： 預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 ④6 月 30 日退貨期滿發(fā)生 2020 件退貨 退貨期滿發(fā)生 2020 件退貨，可以分解為確認(rèn) 3000 件商品銷售和 2020 件商品退回等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。 計(jì)算題】解答 注意： ②1 月 31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000（差額） 確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)間是 1月 31日，即發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的月末，這個(gè)日期與 “ 乙公司應(yīng)于 2月 1日之前支付貨款 ” 無關(guān)。 1）能夠 估計(jì)退貨可能性的情形 能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品當(dāng)日全額確認(rèn)收入；當(dāng)月月末沖銷估計(jì)將退貨部分的收入；退貨期滿時(shí)根據(jù)退貨數(shù)量進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （ 2）對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銷售代銷商品，不確認(rèn)收入，確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付賬款）。 計(jì)算題】 甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。 視同買斷方式下，商品實(shí)際售價(jià)可由受托方自行確定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 208 年 4 月 5 日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。上市公司要求年報(bào)在次年的 4 月 30 日之前報(bào)出，所以財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日一般是每年前4個(gè)月當(dāng)中的一天。收到貨款時(shí)，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 本章歷年考試分值均達(dá) 10分左右，建造合同收入幾乎是每年必考 。 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用 除了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用之外的其他損益，都構(gòu)成營業(yè)利潤。 （ 2）向股東分配股票股利 4 500 萬元； 【解析】 借：利潤分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 4 500 貸：股本 4 500 所有者權(quán)益一增一減，總額不變。 結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤的 5個(gè)環(huán)節(jié) （ 1）期末結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本等 借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤 把所有的收入和費(fèi)用都轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目后，借貸雙方相互抵銷后，結(jié)出 “ 本年利潤 ” 科目的余額，就是利潤總額，即稅前會(huì)計(jì)利潤。用法定盈余公積轉(zhuǎn)增 資本的，留存的法定盈余公積不應(yīng)少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的 25%。 （借差是公允價(jià)值變動(dòng)損失）。 一、資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 【例題 2 第二，穩(wěn)定期間：增資擴(kuò)股時(shí)，企業(yè)確認(rèn)了實(shí)收資本（或股本） ，但尚未在工商機(jī)關(guān)變更資本登記，這時(shí)實(shí)收資本（或股本）大于注冊(cè)資本。 二、混合工具的分拆 混合工具既含有負(fù)債成份，有含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券。 【例題 1 本章很少出現(xiàn)考題，屬于不重要章節(jié)。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身股票進(jìn)行結(jié)算的期權(quán)，如果采用現(xiàn)金凈額結(jié)算，則可能確認(rèn)為金融負(fù)債；如果采用固定數(shù)量股票結(jié)算，則可能確認(rèn)為權(quán)益工具。 其他有關(guān)資料如下： （ 1）合同簽定日 207 年 2月 1日