【正文】 路是，支付或收取的銀行存款分為兩個(gè)部分：一是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值的差額，此為補(bǔ)價(jià)；二是增值稅的差額。 （ 1）若為固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)等（換入 資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出） 注意：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的處置需考慮增值稅銷項(xiàng)稅 ；涉及銀行存款收付的，其原理同上。 、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 【例題 1甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。 本題中比較特殊的兩點(diǎn)是： 補(bǔ)價(jià)并不是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額； 雙方換入資產(chǎn)后均按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 乙公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3933140105 借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000 銀行存款 4 500 000 投資收益 15 500 000 【例題 2甲公司設(shè)備原 價(jià) 200萬元，已提折舊 40萬元，已提減值準(zhǔn)備 20 萬元，公允價(jià)值 120萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%。甲公司換入的商品作為原材料核算，乙公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 要求：根據(jù)上述資料，作出甲、乙公司的會(huì)計(jì)處理。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計(jì)折舊 400 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 貸：固 定資產(chǎn) 2 000 000 借：原材料 1 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 221 000 營業(yè)外支出 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000 銀行存款 117 000 【注：上面的分錄也可以寫成： 借：原材料 1 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 221 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000 銀行存款 117 000 借：營業(yè)外支出 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000】 乙公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 221 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫存商品 1 100 000 【例題 3 甲公司所持有丙公司股票的成本為 18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為 5萬元，在交 換日的公允價(jià)值為 28萬元。 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。 單選題】 2020年 3月 1日，甲公司以一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，設(shè)備的原價(jià) 為 300萬元 ,累計(jì)折舊為 80萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 10萬元，公允價(jià)值為 250萬元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為 17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 [答疑編號(hào) 3933140202] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益等于其換出設(shè)備時(shí)所發(fā)生的收益，即換出設(shè)備的公允價(jià)值 250－換出設(shè)備的賬面價(jià)值（ 300－ 80－ 10）＝ 40（萬元）。 （二）會(huì)計(jì)處理 以換出無形資產(chǎn)取得庫存商品為例： 借：庫存商品等（計(jì)算得出的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額） 累計(jì)攤銷（已攤銷額） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（純屬稅收差額的收入） （涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等） 【例題 5丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。經(jīng)雙方商定，丁支付了 20萬元補(bǔ)價(jià)。 [答疑編號(hào) 3933140203] 『正確答案』 丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計(jì)折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 4 500 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 丁公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 1 100 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 銀行存款 200 000 在以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，發(fā)生 的補(bǔ)價(jià)是用來調(diào)整換入資產(chǎn)的成本，不涉及確認(rèn)損益問題。 單選題】甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料。甲、乙公司增值稅稅率均為 17%。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)于增值稅價(jià)款甲公司與乙公司進(jìn)行了單獨(dú)的結(jié)算。 500元 500元 000元 500元 [答疑編號(hào) 3933140204] 『正確答案』 A 『答案解析』不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＝300 000－ 210 500－ 5 000＋ 21 000＝ 105 500（元） 【例題 7甲公司汽車的賬面原價(jià)為 30萬元，已提折舊 11萬元；乙公司貨車的賬面價(jià)值為 25萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款 2萬元（包含增值稅的差額）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益為（ ）。 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的 。 某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值 /各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 注意：上述公允價(jià)值在計(jì)算時(shí)，均不含涉及的增值稅。下同。 產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 ，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 ，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 多選題】下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（ ）。 計(jì)算分析題】教材 P264【例 14— 4】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司廠房的賬面原價(jià)為 1 500萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 300萬元，公允價(jià)值為 1 000萬元；設(shè)備的賬面原價(jià)為 600萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 480萬元，公允價(jià)值為 100萬元；庫存商品的賬面余額為 300萬元，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 350萬元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 ，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) ，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 元。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。 （ 1 000＋ 100＋ 350）萬元＝ %＜ 25% 可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 35017% ＝ （萬元） 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10017% ＝ 17（萬元） 換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ ＋ 150） 17% ＝ （萬元） 換出廠房的營業(yè)稅稅額＝ 1 0005% ＝ 50（萬元） （ 2）計(jì) 算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額： 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 000＋ 100＋ 350＝ 1 450（萬元） 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 100＋ ＋ 150＝ 1 （萬元） （ 3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝ 1 450－ ＋ 0＝ 1 （萬元） （ 4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 1 100247。1 ＝ % 客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 150247。1 450 ＝ 69% 設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 100247。1 450 ＝ % （ 5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 廠房的成本： 1 45069% ＝ 1 （萬元） 設(shè)備的成本： 1 450% ＝ （萬元） 原材料的成本： 1 450% ＝ （萬元） （ 6）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計(jì)折舊 13 700 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 20 000 000 —— 小汽車 3 000 000 —— 客運(yùn)汽車 3 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 550 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 550 000 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 10 005 000 —— 設(shè)備 1 000 500 原材料 3 494 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 12 850 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業(yè)外收入 1 245 000 【例題 10甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 200萬元，已提折舊 750萬元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為 450萬元，已攤銷金額為 270萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換 入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。675 ＝ % 長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資 產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 150247。630 ＝ % 專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 18