【正文】 確定。 　　，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》的規(guī)定確定?！　?，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。根據(jù)上述資料，應(yīng)編制會計分錄如下：　　借：原材料　　　　　　　　　20000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23400　　例2：沿用例1的資料，并假設(shè)購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。月末，按照暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為18000元。A公司適用的所得稅稅率為33%。假如經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)接受捐贈的資產(chǎn)數(shù)額巨大允許在不超過5年的期間之內(nèi)平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額則待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值可能出現(xiàn)余額。　?。?）若A公司2005年稅前會計利潤大于零，假定無其他納稅調(diào)整事項，A公司的會計處理如下：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值　117　　　　貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　　　　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　 　?。?）若A公司2005年稅前會計利潤小于零，假定無其他納稅調(diào)整事項，則A公司應(yīng)按在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目，按其差額，貸記“資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。 　　支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。　?。≒45）例4：A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品），原材料成本為10000元，支付的加工費為8000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。A企業(yè)按實際成本對原材料進行日常核算，有關(guān)會計處理如下： 　?。?）發(fā)出委托加工材料　　借：委托加工物資　　　　10000　　　　貸：原材料　　　　　　　10000　?。?）支付加工費用　　　　　　　消費稅組成計稅價格＝ 　　消費稅組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅　?。ㄊ芡蟹剑┐沾坏南M稅＝2000010%＝2000（元）　　應(yīng)交增值稅＝800017%＝1360（元）　　① A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　8000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）　1360　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅　　　　　　　2000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11360　?、?A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時： 　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　10000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　1360　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11360　?。?）加工完成收回委托加工材料　?、貯企業(yè)回收加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時　　借：原材料　　　　　18000　　　　貸：委托加工物資　　　　18000　?、贏企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時　　借：原材料　　　　　20000　　　　貸：委托加工物資　　　　20000　　【例題5】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（ ）。）　　五、發(fā)出存貨的計價方法：　?。≒47）個別計價法：適用于數(shù)量較小數(shù)額較大的存貨。　?。≒47）例5　　某企業(yè)202年A種存貨明細(xì)賬如表31　　　　　　　　　　　　　　存貨明細(xì)賬　　存貨類別：　　　　　　　　　　　　　　　　　計量單位：公斤　　存貨編號：　　　　　　　　　　　　　　　　　最高存量： 　　存貨名稱及規(guī)格：A　　　　　　　　　　　　　　最低存量：　　 202年 憑證編號 摘要　 收入 發(fā)出結(jié)存　 月　日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 1 1 10 300 900 50 60 15000 54000 300 500 50 60 15000 30000 400 60 24000 購入　 600 70 42000 20 400 400 60 70 24000 28000 200 70 14000 購入 200 80 16000 本月發(fā)出額及月末余額 1700 112000 1600 97000 200 200 70 80 14000 16000 　　加權(quán)平均法：月末計算一下加權(quán)平均的價格。 　　（P48） 例7:　　例5A種存貨明細(xì)賬，采用移動平均不示計算其存貨成本如下：　　第一批收貨后的平均單位成本＝ 　　第一批發(fā)貨的存貨成本＝800＝46000（元）　　當(dāng)時結(jié)存的存貨成本＝400＝23000（元）　　第二批收貨后的平均單位成本＝ 　　第二批發(fā)貨的存貨成本＝80065＝52000（元）　　當(dāng)時結(jié)存的存貨成本＝20065＝13000（元）　　第三批收貨后的平均單位成本＝ 　　該種存貨月末結(jié)存400件，月末成本為29000元，（400）；本月發(fā)出存貨成本合計為98000元（46000+52000）?！　。≒49）例8　　仍以例5種存貨明細(xì)賬為例，在明細(xì)賬中采用后進先出法，計算發(fā)出和期末存貨的成本如表32　　　　　　　　　　　　　　　　存貨明細(xì)賬　　存貨類別：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　計量單位：公斤　　存貨編號：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　最高存量：　　存貨名稱及規(guī)格：A　　　　　　　　　　　　　　　　　　最低存量：　　 202年 憑證編號 摘要　 收入 期初余額 300 50 15000 購入 900 60 54000 11 略 發(fā)出　 18 300 100 6000 50 60 70 15000 6000 42000 發(fā)出 23 200 200 50 80 10000 16000 1 31 　　，當(dāng)期利潤減少 ，當(dāng)期利潤增加　　，當(dāng)期利潤增加 ，當(dāng)期利潤減少　　【答案】D　　【解析】存貨采用后進先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，發(fā)出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售成本升高，當(dāng)期利潤減少。生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的計入生產(chǎn)成本、車間耗用的計入制造費用、行政管理部分耗用的計入管理費用、在建工程領(lǐng)用的計入在建工程?！　〕鍪鄣脑牧系某杀巨D(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”?！　?　　　　 　　　　【答案】D　　【例題8】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對于逾期未退包裝物沒收的押金，扣除應(yīng)繳納的稅金后的余額應(yīng)作的會計處理是（?。??！　τ诜执螖備N的在領(lǐng)用時計入待攤費用，分次攤?cè)霑r計入有關(guān)成本?！?　　材料成本差異率=可供發(fā)出材料成本差異的余額/可供發(fā)出材料的計劃成本*100%　　原材料實際成本=原材料科目借方余額+材料成本差異科目借方余額材料成本差異科目貸方余額　?。≒52）例9：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：　　（1）2日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元，增值稅額為1360元，發(fā)票等結(jié)算憑證等已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該材料的計劃成本為7000元。該材料的計劃成本為3600元，有關(guān)會計分錄如下：　　借：物資采購　　　　　　　4000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）680　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　4680　　（3）9日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估價入賬。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個月材料已經(jīng)到達并驗收入庫，已開出、承兌商業(yè)匯票。有關(guān)會計分錄如下：　　借：物資采購　　　　　　10000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）　1700　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　11700　　（5）月末，匯兌本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為19600元?！　”驹掳l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率　　需要說明的是，本月收入材料的計劃成本中不包括暫估入賬的材料的計劃成本。如果確需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。　　例10：某企業(yè)材料存貨采用計劃成本記賬，1995年1月份原材料科目某類材料的期初余額為56000元，材料成本差異科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進貨1500公斤，進價10元；20日進貨2000公斤，進價13元，本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。應(yīng)計入材料采購成本的運輸費為465元（50035）?！　〗瑁涸牧稀　　　　?8000　　　　貸：物資采購　　　　　　　15465　　　　　　材料成本差異　　　　　2535　?。?）1月15日車間領(lǐng)料2000公斤　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　24000　　　　貸：原材料　　　　　　　24000　　（4）1月20日進貨，支付材料貨款26000元，運輸費1000元（其中運輸費中應(yīng)計的進項稅額為70元，應(yīng)計入材料采購成本的運輸費為930元），進項稅額合計為4490元?！　〗瑁涸牧稀　　　　　　　　?4000　　　　材料成本差異　　　　　　2930　　　　貸：物資采購　　　　　　　　　　　　26930　?。?）1月25日車間第二次領(lǐng)料2000公斤?！　”驹虏牧铣杀静町惵剩?　　本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝（24000+24000）%＝2398（元）　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　2398　　　　貸：材料成本差異　　　　　　2398　　將上述會計分錄過入原材料和材料成本差異科目，并結(jié)出余額。　　【例題9】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批材料1000公斤，實際支付價款11000元，支付增值稅進項稅額1870元。該批材料每公斤的計劃成本為10元?！　　　　　　?　　　　　　　 　　【答案】D　　【解析】該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異＝（11000－11000247。本月發(fā)出材料計劃成本為30000元。　　 　　　　　　　　　　　 　　　【答案】C　　【解析】發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝（－1000＋500）247。　　毛利率=（銷售凈額銷售成本）/銷售凈額　　估計期末存貨=期初存貨+本期購貨（本期銷售凈額本期銷售凈額估計毛利率）　　其中：估計毛利率可選用前期毛利率或計劃毛利率等。銷貨1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。該企業(yè)2004年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為600萬元，2月份購入存貨成本為1400萬元，銷售收入為1500萬元，銷售退回為150萬元。　　　　　　　　　 　　　　　　　　 　　【答案】C　　【解析】銷售凈額=1500－150=1350萬元　　2月末存貨成本＝600＋1400－（1350－135030%）＝1055萬元 （三）零售價法指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。計算期末存貨成本和本期銷貨成本（見表33） 　　 項目 成本 售價 期初存貨本期購貨 可供銷售商品　 　 減：銷售收入 　 期末存貨售價 期末存貨成本（160000%）本期銷售成本 100000 450000550000 110000 440000 125000 675000 800000 640000 160000 　　 【例題12】某零售企業(yè)采用零售價法計算期末存貨成本。該企業(yè)月末存貨成本為( )萬元?！　〉诙?jié)　存貨的期末計量 （非常重要）　　一、 存貨數(shù)量的盤存方法　　期初存貨+本期購貨=本期發(fā)貨+期末存貨　?。ㄒ唬嵉乇P存制（先決定期末存貨）　　本期發(fā)貨=期初存貨+本期購貨期末存貨　?。ǘ┯览m(xù)盤存制 （先決定本期發(fā)貨）　　期末存貨=期初存貨+本期購貨本期銷貨　?。ㄈ嵉乇P存制和永續(xù)盤存制的比較（一般了解）　　（四）存貨盤盈盤虧的處理　　非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出，其他原因造成的凈損失計入管理費用。 　　 　　 　　【答案】A　　二、存貨的期末計價原則及賬務(wù)處理：　　（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義：　　成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。　　注意這里的稅金是含在售價里的，沒有含在售價里的稅金不必考慮。200年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為16萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為8萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 　　　　　　　　　　　　　　　 　　【答案】B　　【解析】該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=40(60168)=4萬元。 　?。?）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定?！　。?　?。?）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的