【正文】 其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用?！　　纠}1】下列各項中屬于企業(yè)存貨的有（?。！　〉谌?，對于約定未來購入的商品，不作為購貨方的存貨處理。　　第二，關于在途商品等的處理。代銷商品在售出之前應作為委托方的存貨處理?！　。ǘ┐尕浀拇_認　　存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：　??；　　。　　針對2005年考試，考生應關注的主要內容有：（1）存貨取得時的計量；（2）存貨發(fā)出的計價方法（主要關注毛利率法、零售價法和計劃成本法）；（3）存貨的期末計價方法（非常重要）；（4）存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務處理等。客觀題考核的是與存貨計價有關的一些基本概念，主要包括：　　（1）存貨的期末計價；　?。?）零售價法；　?。?）毛利率法；　?。?）存貨取得時的計價；　?。?）存貨盤虧的會計處理等。　　【答案】CD第三章　存　貨本章考情分析　　本章2002年試題的分數(shù)為4分，,?！　?，可以不設置預付賬款科目，預付貨款的業(yè)務在應付賬款科目核算?！　。㈩A計可能產(chǎn)生的壞賬損失?！　?，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入應收賬款，并按規(guī)定計提壞賬準備?！　　纠}17】其他應收款的范圍包括( )。主要包括：預付給企業(yè)各內部單位的備用金 ；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等?！　?，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。　　?！　?，如與應收債權有關的風險和報酬實質上已經(jīng)發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益 ?！　。ǘ┤缙髽I(yè)與銀行等金融機構簽訂中的協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何還款責任時，應視同應收債權的出售。A公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業(yè)外支出金額為（ ）萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計與該應收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬元，），實際發(fā)生的銷售退回由A公司負擔?！　　纠}15】A公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款出售給銀行，售價為85萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。雙方約定，乙公司應于2004年10月31日付款，2004年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元，在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應收款或銀行存款科目核算。假定不考慮其他因素，甲公司與應收債權質押有關的賬務處理如下：　　（1）4月1日取得短期借款時：　　借：銀行存款　　　　　　　　180000　　　　貸：短期借款　　　　　　　　180000　?。?）4月30日償付利息時　　借：財務費用　　　　　　 　　900　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　　900　　（3）8月31日償付短期借款本金及最后一期利息　　借：財務費用　　　　　　 　900　　　　短期借款　　　　　　　 180000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　180900　　二、應收債權出售 　?。ㄒ唬┎桓阶匪鳈嗟膽諅鶛喑鍪鄣暮怂恪　∑髽I(yè)應將所出售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。雙方約定，乙公司應于2003年9月30日付款?！　∫?、以應收債權為質押取得借款 　　會計期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉入其他應收款?！　　　　　　　　　　　　　　　?　　【答案】C　　【解析】甲公司2002年12月31日計提壞賬準備計入管理費用賬戶的金額=20000005%+30000010%＋12000060000=190000元　　【例題14】下列關于資產(chǎn)減值會計處理的表述中，錯誤的是（　　?。??！　　纠}12】如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別(例如,債務單位所處的特定地區(qū)等),導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應收款項采用（ ）計提壞賬準備?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼　　【解析】該企業(yè)2002年應提的壞賬準備金額＝5000006%＝30000元　　（注：不考慮計提壞賬準備前壞賬準備賬戶的余額）　?。?）個別認定法　　個別認定法，就是根據(jù)每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法。2002年賒銷金額為500000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為6%，企業(yè)在計提壞賬準備前壞賬準備賬戶有借方余額1000元。　　例10教材36頁：某公司2000年全年賒銷金額為300000元，%。企業(yè)2003年應提取的壞賬準備為（?。┤f元。2003年12月31日應收賬款余額為180萬元（其中未到期應收賬款為60萬元，估計損失1%；過期1個月應收賬款為40萬元，估計損失2%；過期2個月的應收賬款為50萬元，估計損失4%；過期3個月應收賬款為20萬元，估計損失6%；過期3個月以上應收賬款為10萬元，估計損失10%。調整分錄為：　　借：管理費用　　　　1400　　　　貸：壞賬準備　　　　　1400 　　【例題10】某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。由于調整分錄的入賬金額受調整前賬面余額的影響，將會出現(xiàn)兩種情況：　?、?假設調整前壞賬準備科目的賬面余額為貸方200元，則本期調整分錄的金額為1200200=1000元?！　±?：某企業(yè)1998年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如表21　　表21　　 　　 應收賬款賬齡 應收賬款金額 估計損失(%) 估計損失金額 未至期 30000 150 過期1個月 20000 1 200 過期2個月 15000 2 300 過期3個月 10000 3 3000 過期3個月以上 5000 5 250 合計 80000 　　借：管理費用　　　　　6600　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　6600　　第三年，上年已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回入賬　　借：應收賬款－乙單位　　5000　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　5000　　同時，　　借：銀行存款　　　　　　5000　　　　貸：應收賬款――乙單位　　　5000　　第三年年末按應收賬款余額計算提取壞賬準備　　壞賬準備余額應為3900元（13000003‰）　　應提的壞賬準備為4700元（39008600）　　注：壞賬準備科目余額應為3900元，但在期末提取壞賬準備前，壞賬準備科目已有貸方余額8600元，即期初貸方余額3600元加上收回的已沖銷壞賬5000元，超過了應提壞賬準備數(shù)，所以，應沖回多提壞賬準備4700元?！　34例8　　例8：某企業(yè)年末應收賬款的為1000000，提取壞賬準備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1300000元。　　　　　　　　　　　　【答案】AB　　估計壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法等?！　∑髽I(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，首先應按期估計壞賬損失，計入管理費用，實際發(fā)生壞賬時，沖減計提的壞賬準備金。　　，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回　　，且具有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小　　，并要求債務重組　　　　　　【答案】AB　?。ǘ馁~損失的會計處理　　壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。　　注意：往來款項中的應收賬款和其他應收款應計提壞賬準備?！　∑髽I(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），下列情況不能全額提取壞賬準備：　　；　?。弧　。弧　⌒枰f明的是，上述規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項可以不計提壞賬準備。編制會計分錄如下：　　借：應收賬款　　　　　　　　11700　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　10000　　　　　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）1700　　收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬，如果上述貨款在10天內收到，編制會計分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　11466　　　　財務費用　　　　　　234　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　11700　　如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　11700　　　　貸：應收賬款　　　　　　11700　　四、壞賬及壞賬損失　　（一）壞賬損失的確認　　一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：　　（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；　?。?）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；　?。?）債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小?！　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緿　　【解析】應收賬款賬戶的入賬金額=500000（15%）（1+17%）+10000=565750元　　三、應收賬款的會計處理 　　　　P31頁　例5　　例3：某服裝廠銷售給某商場一批服裝，價值總計58000元，適用的增值稅稅率為17%，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)，編制會獻計獻策分錄如下：　　借：應收賬款　　　　　　　69860　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　58000　　　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）　　9860　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2000　　收到貨款時編制會計分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　698600　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　698600　　例4：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費10000元（假設不作為計稅基礎）。企業(yè)5月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）?！　∮绊憫召~款計價的因素：（1）貨款，（2）增值稅，（3）代墊運雜費　　　　【例題5】按照現(xiàn)行制度規(guī)定，可以作為應收賬款入賬金額的項目是（）。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。122　　　　　　　　　　　?。?950（元）　　借：銀行存款　　　　　 　122850　　　　貸：應收票據(jù)　　　　　　 120900　　　　　　財務費用　　　　　 　1950　　二、應收票據(jù)轉讓　　借：原材料等　　　　應交稅金應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：應收票據(jù)　　　　　　銀行存款等（也可能在借方）　　第三節(jié)　應收賬款　　一、應收賬款的概念　　指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務形成的債權。124＝3900（元）　　借：應收票據(jù)　　　　　 3900　　　　貸：財務費用　　　 　　3900　?。?）票據(jù)到期收回貨款　　收款金額＝1700（1＋10%247。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。甲企業(yè)編制會計分錄如下：　　借：應收票據(jù)　　　　　 117000　　　　貸：應收賬款　　　　 　117000　　3個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入，編制會計分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　 117000　　　　貸：應收票據(jù)　　　　 　117000　　如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉入應收賬款科目。年末資產(chǎn)負債表上列示的應收票據(jù)項目金額為（?。┰?。到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。　　應收票據(jù)一般按其面值計價。　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　【答案】A　　【例題3】下列各項中，不通過其他貨幣資金科目核算的是（ ）。 　　【例題1】下列情形中，不違背《內部會計控制規(guī)范貨幣資金(試行)》規(guī)定的確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督原則的是( )。 　　針對2005年考試，考生應關注的主要內容有：　?。?）有關貨幣資金內部控制相關規(guī)定；　?。?）壞賬核算備抵法中的余額百分比法和賬齡分析法；　　（3）其他應收款核算的內容；　?。?）應收票據(jù)的計價原則；　　（5）應收債權出售和融資等?？陀^題考核的是與貨幣資金內部控制有關的一些規(guī)定，壞賬損失的確認等。第二章　貨幣資金