【正文】 630 ＝ % （ 5）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本： 專有設(shè)備成本＝ 675% ＝ （萬元） 專利技術(shù)成本＝ 675% ＝ （萬元） （ 6）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 4 819 500 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 1 930 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 000 貸：在建工程 5 250 000 長期股權(quán)投資 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 262 500 營業(yè)外收入 502 500 。675 ＝ % （ 5）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本： 在建工程成本＝ 630% ＝ （萬元） 長期股權(quán)投資成本＝ 630% ＝ （萬元） （ 6）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 累計(jì)折舊 7 500 000 貸：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 長期 股權(quán)投資 1 398 600 累計(jì)攤銷 2 700 000 營業(yè)外支出 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 765 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 4 500 000 借：營業(yè)外支出 90 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 90 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定： 換入專用設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 1 200－ 750） 17% ＝ （萬元） 換出在建建筑物的營業(yè)稅＝ 5 250 0005% ＝ （萬元） （ 2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額： 換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝（ 1 200－ 750）＋（ 450－ 270）＝ 630（萬元） 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝ 525＋ 150＝ 675（萬元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝ 675（萬元） （ 4）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例： 專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 450247。 [答疑編號(hào) 3933140208] 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定： 換出專用設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額＝（ 1 200－ 750） 17% ＝ （萬 元） 換出專利技術(shù)的營業(yè)稅＝（ 450－ 270） 5% ＝ 9（萬元） （ 2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額： 換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝ 525＋ 150＝ 675（萬元） 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝（ 1 200－ 750）＋（ 450－ 270）＝ 630（萬元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝ 630（萬元） （ 4）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例： 在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 525247。 分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525萬元，對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為 150萬元。 計(jì)算分析題】教材 P267【例 14－ 5】 209 年 5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。1450 ＝ % 原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 350247。1 ＝ % （ 5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 辦公樓的成本： 1 78% ＝ 1 （萬元） 小汽車的成本： 1 % ＝ （萬元） 客運(yùn)汽車的成本： 1 % ＝ （萬元） （ 6）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 累計(jì)折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 15 000 000 —— 設(shè)備 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 10 994 100 —— 小汽車 1 606 800 —— 客運(yùn)汽車 1 494 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業(yè)外支出 2 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 13 700 000 主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 765 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫存商品 3 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 35017% ＝ （萬元） 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 10017% ＝ 17（萬元） 換出小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額＝（ ＋ 150） 17% ＝ （萬元） 換出辦公樓的營業(yè)稅稅額＝ 1 1005% ＝ 55（萬元） （ 2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額： 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 000＋ 100＋ 350＝ 1450（萬元） 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 100＋ ＋ 150＝ 1 （萬元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本 ： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 1 ＋－ 0＝ 1 450（萬元） （ 4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 1 000247。1 ＝ 78% 小汽車公允價(jià)值占 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 247。 [答疑編號(hào) 3933140207] 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品和設(shè)備換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運(yùn)汽車等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料 ，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，各項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。 分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例），即： 247。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作 為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為 2 000萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 000萬元，公允價(jià)值為 1 100萬元；小汽車 的賬面原價(jià)為 300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 190萬元，公允價(jià)值為 ；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為 300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 180萬元，公允價(jià)值為 150萬元。 209 年 8月 ，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。 涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25% ，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本 ，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，一般應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ， 均應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例分配換入資產(chǎn)的成本總額 [答疑編號(hào) 3933140206] 『正確答案』 ABD 【例題 9 某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值 /各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額 【例題 8 某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入資 產(chǎn)原賬面價(jià)值 /各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額 （四）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量 。 某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值 /各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 。涉及收付銀行存款的，其原理同前述的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。 值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 [答疑編號(hào) 3933140205] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理 190 000 累計(jì)折舊 110 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 借：固定資產(chǎn) 199 800【 190 000＋ 20 000－（ 42 500－ 32 300）】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42 500（ 250 000*17%） 貸：固定資產(chǎn)清理 190 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32 300（ 190 000*17%） 銀行存款 20 000 三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理 思路： 第一步：確定換入資產(chǎn)總的入賬價(jià)值； 第二步：將總的入賬價(jià)值分配至各單項(xiàng)資產(chǎn)：（ 1）公允價(jià)值比例；（ 2）賬面價(jià)值比例。甲、乙公司增值稅稅率均為 17%，換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。假設(shè)甲、乙公司汽車和貨車的公允價(jià)值均無法合理確定，稅法核定，甲公司換出汽車應(yīng)交增值稅款為 ，乙公司換出貨車應(yīng)交增值稅款 。 單選題】甲公司以一輛汽車換入乙公司的一輛貨車。則甲公司原材料的入賬價(jià)值是（ ）元。另外甲公司支付給乙公司補(bǔ)價(jià)（不包含增值稅的差額） 21 000元。已知汽車的原值為 300 000元，已提折舊 210 500元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)