【正文】 630 ＝ % 專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 180247。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換 入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。1 450 ＝ % （ 5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 廠房的成本： 1 45069% ＝ 1 （萬(wàn)元） 設(shè)備的成本： 1 450% ＝ （萬(wàn)元） 原材料的成本： 1 450% ＝ （萬(wàn)元） （ 6）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計(jì)折舊 13 700 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 20 000 000 —— 小汽車 3 000 000 —— 客運(yùn)汽車 3 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 550 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 550 000 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 10 005 000 —— 設(shè)備 1 000 500 原材料 3 494 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 12 850 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營(yíng)業(yè)外收入 1 245 000 【例題 101 ＝ % 客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 150247。同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司廠房的賬面原價(jià)為 1 500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 000萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為 600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 480萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為 300萬(wàn)元，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 350萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。 多選題】下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（ ）。 ，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。下同。 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的 。甲公司另向乙公司支付銀行存款 2萬(wàn)元（包含增值稅的差額）。 500元 500元 000元 500元 [答疑編號(hào) 3933140204] 『正確答案』 A 『答案解析』不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＝300 000－ 210 500－ 5 000＋ 21 000＝ 105 500（元） 【例題 7甲、乙公司增值稅稅率均為 17%。 [答疑編號(hào) 3933140203] 『正確答案』 丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計(jì)折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 4 500 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 丁公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 1 100 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 銀行存款 200 000 在以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，發(fā)生 的補(bǔ)價(jià)是用來(lái)調(diào)整換入資產(chǎn)的成本，不涉及確認(rèn)損益問(wèn)題。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。 [答疑編號(hào) 3933140202] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益等于其換出設(shè)備時(shí)所發(fā)生的收益，即換出設(shè)備的公允價(jià)值 250－換出設(shè)備的賬面價(jià)值（ 300－ 80－ 10）＝ 40（萬(wàn)元）。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計(jì)折舊 400 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 貸：固 定資產(chǎn) 2 000 000 借：原材料 1 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 221 000 營(yíng)業(yè)外支出 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000 銀行存款 117 000 【注：上面的分錄也可以寫成： 借：原材料 1 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 221 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000 銀行存款 117 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000】 乙公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 銀行存款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 221 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫(kù)存商品 1 100 000 【例題 3甲公司換入的商品作為原材料核算，乙公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司設(shè)備原 價(jià) 200萬(wàn)元，已提折舊 40萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元，公允價(jià)值 120萬(wàn)元。 本題中比較特殊的兩點(diǎn)是： 補(bǔ)價(jià)并不是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額； 雙方換入資產(chǎn)后均按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。但是， CPA教材的思路是，支付或收取的銀行存款分為兩個(gè)部分：一是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值的差額，此為補(bǔ)價(jià)；二是增值稅的差額。 （ 1）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補(bǔ)價(jià)的情況，因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)價(jià)表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量： ① 采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。 對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn) 的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的 特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。 ② 未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生 的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。10 000 ＝ 40%＞ 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) D，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 1 000247。 100 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司 50 000元現(xiàn)金 13 000元的設(shè)備（非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用）交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值為 9 000元。如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 【例題 1 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 、范圍、區(qū)別 貨幣性資產(chǎn) ,指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 ，在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用和支出項(xiàng)目合并反映 、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但是應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟 、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因 [答疑編號(hào) 3933130115] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』因或有事項(xiàng)而得到的補(bǔ)償，只有基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，所以選項(xiàng) B的說(shuō)法不正確。選項(xiàng) A，不正確。承包期第一年，由于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng) 激烈，乙公司產(chǎn)品在銷售中出現(xiàn)滑坡，預(yù)計(jì)乙公司無(wú)法實(shí)現(xiàn)規(guī)定的利潤(rùn)，最可能實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 600萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)在當(dāng)年年末針對(duì)該或有事項(xiàng)（ ）。 三、或有資產(chǎn)的披露 很可能 會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的應(yīng)予披露。 ，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū) [答疑編號(hào) 3933130112] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) DE，屬于債務(wù)重組。 直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 （ 2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。 [答疑編號(hào) 3933130111] 『正確答案』 （ 1）若生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本為 50元 履行合同發(fā)生的損失＝ 1 000 （ 50－ 40）＝ 10 000（元） 不履行合同發(fā)生的損失＝ 1 0004020% ＝ 8 000（元） 應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 8 000元。 計(jì)算分析題】甲公司于 2020年 12 月 10日與乙公司簽訂合同，約定在 2020年 2月10日以每件 40元的價(jià)格向乙公司提供 A產(chǎn)品 1 000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價(jià)款 20%的違約金。 ，虧損 合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 [答疑編號(hào) 3933130109] 『正確答案』 C 『答案解析』第二季度應(yīng)計(jì)提 的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用＝ 800 （ 1＋ 20%） [80%0 ＋ 15% （ 1%＋ 3%） /2＋ 5% （ 5%＋ 7%） /2]＝ （萬(wàn)元） （ 2）甲公司 2020年第二季度預(yù)計(jì)負(fù)債的季末余額為（ ）。本季度已售產(chǎn)品中，估計(jì)有 80% 不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有 15% 將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有 5% 將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銷售費(fèi)用 【例題 2如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表 日將