【正文】 甲公司 2020年 4月份銷售 A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為（ ）元。 [答疑編號 3756110201] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： ①1 月 1日發(fā)出健身器材時： 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 ②1 月 31日確認(rèn)估計的銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計負(fù)債 100 000 ③2 月 1日前收到貨款時： 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 ④6 月 30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為 1 000件，款項已經(jīng)支付： 借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 預(yù)計負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 585 000 如果實際退貨量為 800件時： 借：庫存商品 320 000 應(yīng)交稅 費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 主營業(yè)務(wù)成本 80 000 預(yù)計負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 如果實際退貨量為 1 200件時： 借：庫存商品 480 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 預(yù)計負(fù)債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 000 ⑤6 月 30日之前如果沒有發(fā)生退貨： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計負(fù)債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 即 ② 的相反分錄 【例題 12 207 年 1月 1日，甲公司向乙公司銷售 5 000件健身器材，單位銷售價格為 500元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 2 500 000元，增值稅額為 425 000元。 ② 如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性 —— 通常在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。 根據(jù)下列公式： 未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額 可以得出： 400 （ P/A， r， 5）＝ 1 600（萬元） 可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。該大型設(shè)備成本為 1 560萬元。一般在各期收款時確認(rèn)增值稅。（可與具有融資性質(zhì)分期付款購買資產(chǎn)的處理對比理解） ● 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未 發(fā)生（這個條件涉及到增值稅處理的時點），不考慮其他因素。 計算分析題】（教材【例 11－ 4】）甲公司委托丙公司銷售商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。 情況二：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方收到代銷清單時，確認(rèn)銷售商品收入。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756110107] 『正確答案』 （ 1） 207 年 12月 18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入時： 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品 26 000 （ 2）在 20 7年 12月 27日收到貨款時，按銷售總價 50 000元的 2%享受現(xiàn)金折扣 1 000（ 50 0002% ）元，實際收款 57 500（ 58 500－ 1 000）元： 借：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 （ 3） 208 年 4月 5日發(fā)生銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 【例題 8為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。已發(fā) 生現(xiàn)金折扣的應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用； （ 3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的 —— 應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 （假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅） 000 800 000 [答疑編號 3756110105] 『正確答案』 D 『答案解析』現(xiàn)金折扣 =20050090%1%=900 （元） 【例題 6乙公司于 2020年 8 月 5日購買該企業(yè)產(chǎn)品 200件，款項尚未支付。 單項選擇題】下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（ ）。 （ 2）現(xiàn)金折扣：總價法 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 [答疑編號 3756110103] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 208 年 3月 12日發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 120 000 貸：庫存商品 120 000 同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 34 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 （注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，等納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄） （ 2） 208 年 6月 10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況 逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時： 借：應(yīng)收賬款 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：發(fā)出商品 120 000 （ 3） 208 年 6月 20日收到款項時： 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 項 目 核算原則 商業(yè)折扣 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。（教材 175頁最后）。 【例題 2 【例題 1但某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如： ● 分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額； ● 已收或應(yīng)收的價款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額。 ，也沒有對已售出的商品實施有效控制 如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。 ② 銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。 二、銷售商品收入的核算（重點掌握） （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時滿足） （ 1）通常情況下，所有權(quán)上風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移 伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。出題頻率較高，分值比重較大，是重點章。 本章小結(jié)：本章內(nèi)容為基礎(chǔ)性的章節(jié)。 “ 法定盈余公積 ” 、 “ 任意盈余公積 ” 進(jìn)行明細(xì)核算 “ 利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的股利 ” ，貸記 “ 股本 ” ，按派送新股計算的金額，借記 “ 盈余公積 ” ，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，差額貸記 “ 資本公積 ” 科目 “ 利潤分配 盈余公積補(bǔ)虧 ” 明細(xì)科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 未分配利潤 ” [答疑編號 3756100211] 『正確答案』 C 『答案解析』用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記 “ 盈余公積 ” ，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，基本上不會出現(xiàn)差額。 單項選擇題】某企業(yè)經(jīng)營第一年虧損 100萬元，第二年實現(xiàn)稅前利潤 300萬元，所得稅稅率為 15%，法定盈余公積的提取比例是 10%。 A公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756100208] 『正確答案』 （ 1） 208 年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤： 借：本年利潤 50 000 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 50 000 000 （ 2）提取法定盈余公積和任意盈余公積： 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 5 000 000 —— 提取任意盈余公積 2 500 000 貸 ：盈余公積 —— 法定盈余公積 5 000 000 —— 任意盈余公積 2 500 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn) “ 利潤分配 ” 的明細(xì)科目： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 7 500 000 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 5 000 000 —— 提取任意盈余公積 2 500 000 A公司 208 年底 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目的余額為： 80 000 000 + 50 000 0007 500 000＝ 122 500 00（元） （ 4）批準(zhǔn)發(fā)放 現(xiàn)金股利： 100 000 000 ＝ 20 000 000（元） 借：利潤分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 貸：應(yīng)付股利 20 000 000 209 年 3月 15日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)付股利 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000 （ 5） 209 年 3月 15日，發(fā)放股票股利： 100 000 0003247。 計算分析題】（教材【例 105】） A股份有限公司的股本為 100 000 000元，每股面值 1元。若用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，則只限定在自發(fā)生虧損年度的次年起，連續(xù) 5年的時間內(nèi)。 （二）分配股利或利潤的會計處理 ，分配現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 ，分配股票股利 借：利潤分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 注意：該筆分錄應(yīng)在辦理增資手續(xù)后處理，它與現(xiàn)金股利或利潤分配的處理時間是不同的。 （ 3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 （ 1）提取盈余公積 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 ■ 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時： 借：利潤分配 —— 提取儲備基金 —— 提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積 —— 儲備基金 —— 企業(yè)發(fā)展基金 ■ 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時： 借：利潤分配 —— 提取職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）盈余公積的使用 ① 彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 貸：利潤分配 —— 盈余公積補(bǔ)虧 ② 轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 —— 法定盈 余公積 —— 任意盈余公積 貸：實收資本（或股本） ③ 用盈余公積派送新股 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 貸：股本 【