【正文】 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。城市維護建設(shè)稅和教育費附加的比較作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“營業(yè)稅金及附加均通過“應(yīng)交稅費”科目核算耕地占用稅在建工程不通過“應(yīng)交稅費”所得稅詳見所得稅講解　　　　其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項?！　?）辭退福利的會計處理　　借：管理費用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　1）增值稅的抵扣憑證　　①增值稅專用發(fā)票　?、谕甓悜{證　　③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（13%）　　④運費單據(jù)（7%）　　2）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品　　　借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅）　　　　貸：銀行存款　　3）視同銷售的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程　　 借：應(yīng)付利潤①　　長期股權(quán)投資② 　　應(yīng)付職工薪酬④ 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 　　存貨跌價準備 　　貸：庫存商品或原材料 如果涉及消費稅的還需如下分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 當自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時： 借：營業(yè)外支出 　　存貨跌價準備 　　貸：庫存商品（賬面余額）　　 　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額） 當自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時： 借：在建工程 　　存貨跌價準備 　　貸：庫存商品（賬面余額） 　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 　　　?。ㄈ绻莿赢a(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項） 　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額） 　　4）不予抵扣的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目④因管理不善損耗的存貨所對應(yīng)的進項稅額⑤購進非生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)借：在建工程　　應(yīng)付職工薪酬 　　待處理財產(chǎn)損溢 　　存貨跌價準備 　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 　　　　或原材料等 　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出） 　　5）小規(guī)模納稅人的會計處理　　　　　?。?）一般會計處理　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　（2）特殊會計處理　　1）用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬?！　　　。?）職工薪酬的內(nèi)容　?、俾毠すべY、獎金、津貼和補貼；　?、诼毠じ＠M；　?、凵鐣ｋU費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金?！　∑髽I(yè)在收到預(yù)收款項時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負債；等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”?！　。ㄆ撸?減值提取的會計分錄　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準備　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　　　　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　在建工程——減值準備　　　　　　工程物資——減值準備　　　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備　　　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　商譽——減值準備　　（八）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值提取與后續(xù)折舊或攤銷的關(guān)系?！　。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素　?、僖再Y產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；　　即，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量?！　。ㄋ模┵Y產(chǎn)可收回價值的確認原則　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！　　　、侔磳嶋H收到的款項　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　?、诎串敃r投資性房地產(chǎn)的賬面余額　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本　　　　　　　　　　　　――公允價值變動（也可能在借方）　?、蹖⒗塾嫻蕛r值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本　　借：公允價值變動損益　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　或反之?！　〗瑁和顿Y性房地產(chǎn)　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　?。ɡ麧櫡峙洙D―未分配利潤　　　　盈余公積）　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)或負債　　　　　　利潤分配――未分配利潤　　　　　　盈余公積　　　?。?）資本化的后續(xù)支出　　（2）費用化的后續(xù)支出　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：銀行存款等科目　?。ㄋ模┩顿Y性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換　　，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值，以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定。　?、谝话惴咒洝　　　〗瑁和顿Y性房地產(chǎn)――公允價值變動　　　　貸：公允價值變動損益　　　　借：公允價值變動損益　　　　貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動　　　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本”。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。　　　?。?）當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷；　?。?）無形資產(chǎn)殘值的界定：除下列兩種情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零　?、儆械谌匠兄Z在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，則其出價款即為殘值；　?、诤侠硗贫ǖ臒o形資產(chǎn)使用壽命終了時的交易價?！　　　、侔l(fā)生研發(fā)費時　　借：研發(fā)支出――費用化支出　　　　　　　　 ――資本化支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　原材料　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　?、趯⒀芯抠M用列入當期管理費用　　借：管理費用　　　　貸：研發(fā)支出――費用化支出　?、蹖⒎腺Y本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：　　借：無形資產(chǎn)　　　　貸：研發(fā)支出――資本化支出　　（三）無形資產(chǎn)的攤銷　　　?、僭醋院贤詸?quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限；　?、谌绻麩o形資產(chǎn)的預(yù)計使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當按預(yù)計使用期限確認其使用壽命。　　下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：　?。?）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；　?。?）企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算?！　　　⊥顿Y者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。　　借：管理費用　　　　銷售費用　 　　　　　貸：原材料 　　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　銀行存款 　　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的處置　　　　　　　　　企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。　　　?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：　　借：在建工程 　　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　?。?）發(fā)生改擴建工程支出時：　　借：在建工程 　　　　　貸：銀行存款等 　　?。?）企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除?！　　　“赐顿Y合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。　　成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：　　借：銀行存款　　　　長期股權(quán)投資減值準備　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　投資收益（倒擠）　　權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：　　借：銀行存款　　　　長期股權(quán)投資減值準備　　　　資本公積－－其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）　　　　貸：長期股權(quán)投資－－投資成本　　　　　　　　　　　?。瓝p益調(diào)整　　　　　　　　　　　　－－其他權(quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）　　　　　　投資收益（倒擠）　　五、固定資產(chǎn)　?。ㄒ唬┎煌〉们老鹿潭ㄙY產(chǎn)初始成本的確認　　　?。?）入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅）＋安裝費＋增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務(wù)費　　總結(jié)：固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)涉及增值稅的三個問題　　一、購入固定資產(chǎn)時進項稅能否抵扣（包括考慮運輸費可抵扣7%部分）　　二、領(lǐng)用原材料是否進項轉(zhuǎn)出　　三、領(lǐng)用產(chǎn)品是否視同銷售計算銷項稅　　提示：固定資產(chǎn)入賬成本中包括專業(yè)人員服務(wù)費，但是不包括員工培訓(xùn)費，注意兩者區(qū)別?！　　　。?）因追加投資等原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，由權(quán)益法回溯為成本法?！　。?）因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法?！　　　　　?）追溯認定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額　　①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；　　②屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。）　　將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：　　借：預(yù)計負債（先沖當初列入的預(yù)計負債）　　　　長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當初沖減的長期應(yīng)收款）　　　　長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資）　　　　貸：投資收益　　3）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷?！　?，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失?！　∫话惴咒浫缦拢骸　〗瑁洪L期股權(quán)投資－－投資成本　　　　貸：銀行存款　　②當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：　　先確認初始投資成本：　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本　　　　　貸：銀行存款　　再將差額作如下處理：　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本　　　　貸：營業(yè)外收入　?。?）被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理　　1）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理　 　　當被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤投資方的持股比例）　　　　貸：投資收益　　如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明。　?。ㄋ模╅L期股權(quán)投資核算的成本法　　　?。?）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。　　一般分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資――某公司　　　?。☉?yīng)收股利）　　　　貸：銀行存款　　，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本?！　、蹮o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理?！　。?）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則　?、俜峭豢刂葡碌目毓珊喜⒅校徺I方應(yīng)當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。　?、弁豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值的，合并方應(yīng)當按照取得子公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期