【正文】 如圖 41： 是 否 否 基本要求 經(jīng)濟(jì)利益 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系 審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù) 收費(fèi) 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng) 識(shí)別的各種產(chǎn)生不利影響的情形 可以接受的不利影響 是否超出可接受的水平 處理可接受水平 超出可接受水平 否 是 是 是否對(duì) 執(zhí)業(yè)道德基本原則 產(chǎn)生不利影響 圖 32執(zhí)業(yè)道 德概念框架的工作思路 23： 29 圖 41獨(dú)立性概念框架分析思路 26： 12 二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其判斷舉例 （ P45） 請(qǐng)對(duì)照教材理解表 41： 【相關(guān)說(shuō)明】網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)題對(duì)保持獨(dú)立性主體的空間提出的要求 。 三、收費(fèi) （ P72） 【相關(guān)鏈接 3】第四章第七節(jié)進(jìn)一步展開(kāi)。 可能產(chǎn)生不利影響的情形 評(píng)價(jià)內(nèi)容和防范措施 1．收費(fèi)報(bào)價(jià) 過(guò)低 產(chǎn)生的不利影響 評(píng)價(jià)不利影響考慮的因素 在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià) 過(guò)低 ，可能導(dǎo)致 難以 按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施 (1)在提供 專業(yè)服務(wù) 時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害 （ ） (2)使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ) 18:37 可能產(chǎn)生不利影響的情形 評(píng)價(jià) 內(nèi)容和防范措施 2． 或有收費(fèi) 產(chǎn)生的不利影響 （ ） 評(píng)價(jià)不利影響考慮的因素 (1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)（法律法規(guī)允許的業(yè)務(wù)除外） (2)可能的收費(fèi)金額區(qū)間 (3)確定收費(fèi)的基礎(chǔ) (4)是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果 防范措施 (1)預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書(shū)面協(xié)議 (2)向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ) (3)實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序 (4)由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作 19:52 可能產(chǎn)生不利影響的情形 評(píng)價(jià)內(nèi)容和防范措施 3． 收取 介紹費(fèi)或傭金產(chǎn)生的不利影響 評(píng)價(jià)不利影響考慮的因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 收取 與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 防范措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，導(dǎo)致 沒(méi)有 防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃? 明確禁止 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不得 收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金 23:00 可能產(chǎn)生不利影響的情形 評(píng)價(jià)內(nèi)容和防范措施 4． 支付 業(yè)務(wù)介紹費(fèi)產(chǎn)生的不利影響 評(píng)價(jià)不利影響考慮的因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得客戶而 支付 業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān) 注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 防范措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，導(dǎo)致 沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃? 明確禁止 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不得 向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi) 24:17 七、禮品和款待對(duì)職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 （ P38） 【相關(guān)說(shuō)明】請(qǐng)對(duì)照教材內(nèi)容，以表 37的歸納知識(shí)點(diǎn)來(lái)學(xué)習(xí)。 涉及的環(huán)節(jié) 具體防范措施 1．識(shí)別可能產(chǎn)生利益沖突的情形 (1)與客戶存在 直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系 ，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合 資或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為 兩個(gè)以上 客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì) 客觀和公正 原則或 保密 原則產(chǎn)生不利影響 2．評(píng)價(jià)利益沖突嚴(yán)重程度 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃? (2)在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度 04:09 涉及的環(huán)節(jié) 具體防范措施 3．防范措施 (1)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 告知 客戶，并在征得其 同意 的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) (2)如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 告知 所有已知相關(guān)方，并在征得他們 同意 的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) (3)如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 告知 客戶，并在征得他們 同意 的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) (4)分派 不同的 項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù) (5)實(shí)施必要的 保密 程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。 不利影響因素 不利影響的具體情形 1．自身利益導(dǎo)致的不利影響 (1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 成員 在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益 (2)會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 的收入過(guò)分依賴某一客戶 (3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 成員 與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系 (4)會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 擔(dān)心可能失去某一重要客戶 (5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 成 員 正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶 (6)會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議 (7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤 15:51 不利影響因素 不利影響的具體情形 2．自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響 (1)事務(wù)所 在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告 (2)事務(wù)所 為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象 (3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 成員 擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員 (4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組 成員 目前或最近曾受雇于客戶，并且所處 職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響 (5)事務(wù)所 為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù) 23:29 不利影響因素 不利影響的具體情形 3．過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響 (1)事務(wù)所 推介審計(jì)客戶的股份 (2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的 辯護(hù)人 4．密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響 (1)項(xiàng)目組 成員 的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員 (2)項(xiàng)目組 成員 的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響 (3)客戶的 董事 、 高級(jí)管理人員 或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的 員工 ，最近曾 擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待 (5)事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在 長(zhǎng)期 業(yè)務(wù)關(guān)系 31： 41 不利影響因素 不利影響的具體情形 5．外在壓力導(dǎo)致的不利影響 (1)事務(wù)所 受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅 (2)審計(jì)客戶表示，如果 事務(wù)所 不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù) (3)客戶威脅將起訴 事務(wù)所 (4)事務(wù)所 受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 (5)由于客戶 員工 對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力 (6)事務(wù)所 合伙人告知 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升 40:02 三分屏標(biāo)題： 2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 基礎(chǔ)班 第三 章 職業(yè)道德基本原則和概念框架（四 ） 本講課件目錄： 第三 章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用 二、 應(yīng)對(duì)不利影響的具體層面防范措施 三、 專業(yè)服務(wù)委托對(duì)職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響 00:00 二、應(yīng)對(duì)不利影響的具體層面防范措施 （ P34） ，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù) ，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢； ； ； ； 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。 表 31 工作思路 具體內(nèi)容 保密原則 總體 要求 CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為： （ 1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息 （ 2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益 保密范圍 CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密 防范無(wú)意泄密 CPA在社會(huì)交往中應(yīng) 當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無(wú)意中泄密的可能性，特別是警惕無(wú)意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性 可以披露客戶 涉密信息的情形 （ 1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán) （ 2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為 （ 3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益 （ 4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查 （ 5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形 四、“近親屬” 參考示意圖 【 相關(guān)說(shuō)明 】 請(qǐng)對(duì)照教 材內(nèi)容，以 圖 31的歸納知識(shí)點(diǎn)來(lái)學(xué)習(xí)。 （ 2）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得 一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方 ，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中有問(wèn)題的信息出具恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不被視為違反誠(chéng)信原則。 多選題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 項(xiàng)目 合伙人。 如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連： （ 1）含有嚴(yán)重 虛假或誤導(dǎo)性 的陳述； （ 2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息； （ 3）存在遺漏或含糊其 辭的信息。 06:48 2020 年教材的主要變化 本章內(nèi)容教材在 2020年基礎(chǔ)上基本未變。 二、過(guò)失判斷依據(jù)之二 【相關(guān)鏈接】“未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序”請(qǐng)見(jiàn)第十三章第三節(jié)應(yīng)收賬款函證程序以及函證程序的替代審計(jì)程序?qū)嵤?，或?qǐng)見(jiàn)第十五章第三節(jié)對(duì)期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)或無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)是否執(zhí)行了替代審計(jì)程序，等等。 25:09 十二、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（第十條） （ P21） 1． 故意出具不實(shí)報(bào)告 事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損 失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無(wú)效免責(zé)。具體包括以下五種情： （ 1） 已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能 發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； （ 2） 審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)； （ 3） 已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明； （ 4） 已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金； （ 5） 為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。具體情形包括： （ 1） 違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條第 (二 )、 (三 )項(xiàng)的規(guī)定； （ 2） 負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)； （ 3） 制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏； （ 4） 未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序； （ 5） 在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊 的跡象時(shí)，未 能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除 （ 6） 未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則； （ 7） 未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)； （ 8） 明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論； （ 9） 錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)； （ 10） 其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 【針對(duì) 263011提問(wèn)】 14:05 七、會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（第六條） （ P19） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。 【例題 2 （ 1）補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。 03： 32 五、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配（第四條） （ P18） （ 1）過(guò)錯(cuò)推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式； （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。 （ 4）利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 【針對(duì) 263208 提問(wèn)】 26