【正文】 （ 8） 208 年 1月 1日， EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款 83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1 500 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 84 000 000元。 （ 3） 207 年 3月 31日，從客戶收到利息 1 000 000元，且預(yù)期 207 年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 計(jì)算分析題】 206 年 1月 1日， EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款 100 000 000元，期限 2年，合同利率 10%，按季計(jì)、結(jié)息。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。企業(yè)的應(yīng)收賬款在不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，假定期初是 1 000萬，期末還是用 1 000萬來計(jì)量，這就意味著其本身的攤余成本就是 1 000萬，其還是在用攤余成本計(jì)量，因其沒有利息調(diào)整的攤銷，實(shí)際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（ 1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（ 2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（ 3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（ 4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資 基金或類似的基金等。 如 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)；非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。 （ ）。 單項(xiàng)選擇題】 211 年 1月 1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券 12萬張，以銀行存款支付價(jià)款 1 050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 12萬元。 單項(xiàng)選擇題】 209 年 1月 1日，甲公司購買一項(xiàng)債券，剩余年限為 5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為 90萬元，交易費(fèi)用為 5萬元；每年年末按票面利率可收得固定利息 4萬元，債券在第 5年末兌付可得到本金 110萬元，不得提前兌付。 [答疑編號 3756020409] 『正確答案』 D 【例題 3 表 3 金額單位：元 年份 期初攤余成本（ a） 實(shí)際利息收入（ b） （按 %計(jì)算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d＝ a＋ b－ c） 200 年 1 000 0 1 201 年 1 0 1 202 年 1 0 1 203 年 1 0 1 204 年 1 * 1 545 O *考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差 。 [答疑編號 3756020407] 『正確答案』 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 2所示。為此， XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率： 設(shè)該債券的實(shí)際利率為 r，則可列出如下等式： 59 （ 1十 r） 1＋ 59 （ 1＋ r） 2＋ 59 （ 1＋ r） 3＋ 59 （ 1＋ r） 4＋（ 59＋ 1 250） （ 1＋ r） 5＝ 1 000（元） 采用插值法，可以計(jì)算得出 r＝ 10%，由此可編制表 2— 1。 計(jì)算分析題】 200 年 1月 1日， XYZ公司支付價(jià)款 l 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1 250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次支付。 例如，某企業(yè)在 2020年 5月將某項(xiàng)持有至到期投資出售了一部分，且金額較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的全部持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，而且在 2020年和 2020年兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 期末攤余成本的計(jì)算用公式表示如下： ◆ 期末攤余成本 ＝期初攤余成本＋投資收益 現(xiàn)金流入（實(shí)收利息） 已收回的本金 已發(fā)生的減值損失 ◆ 其中： 投資收益＝ 期初攤余成本 實(shí)際利率 現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）＝債券面值 票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期現(xiàn)金流入為零（最后一期除外）。 ◆ 實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。 ◆ 在 確定實(shí)際利率時(shí) ，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但 不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失 。 （ 2） 實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。 二、核算 ：三個(gè)要點(diǎn) （ 1） 持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量， 相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額 。 ※ 但是，下列情況例外（即不需要重分類）： 該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。 也就是說企業(yè)現(xiàn)在的資金狀況不支持其將債券持有至到期，持有至到期投資是要占用資金的，如果企業(yè)資金不足，可能就會將持有至到期投資變現(xiàn)來彌補(bǔ)其他方面的資金需要，這就 表明企業(yè)沒有能力持有至到期。 。 、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資 收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。由此，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)。 [答疑編號 3756020208] 『正確答案』 借：公允價(jià)值變動損益 24（ 122－ 98） 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 24 （ 6） 6月 30日，按債券票面利率計(jì)算利息 [答疑編號 3756020209] 『正確答案』 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 （ 7） 7月 10日收到 2020年上半年的利息 3萬元 [答疑編號 3756020210] 『正確答案』 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 （ 8） 8月 1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款 120萬元，其 中包含 1個(gè)月的利息。 2020年有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 1月 1日以 短期獲利為目的從二級市場購入乙公司 2020年 1月 1日發(fā)行的一批債券，面值總額為 100萬元，利率為 6%， 3年期，每半年付息一次。 201 年末將債券出售，價(jià)款為 1 400萬元，則交易性金融資產(chǎn)影響 201 年投資損益的金額為（ ）。 【例題 3 5月 22日，收到該上市公司按每股 。 單項(xiàng)選擇題】對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記 “ 投資收益 ” 的是（ ）。 （ 3）處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。 （ 2）支付的價(jià)款中包含 已宣告但尚未發(fā)放 的 現(xiàn)金股利 或 已到付息期但尚未領(lǐng)取 的 債券利息 ——應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)確認(rèn) 為 應(yīng)收項(xiàng)目 （分別記入 “ 應(yīng)收股利 ” 和 “ 應(yīng)收利息 ” 科目）。 ◢ 在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。 滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得金融資產(chǎn)的 目的 主要是為了 近期內(nèi)出售 。 ◢ 后面三類金融資產(chǎn)之間可以重分類，但是是有要求的。 注意：本章不包括貨幣資金及長期股權(quán)投資。 多項(xiàng)選擇題】下列資產(chǎn)中，必須按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（ ）。 【例題 8 體現(xiàn)：交易性金融資產(chǎn)、可供出 售金融資產(chǎn)等。 ：存貨期末計(jì)價(jià) 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 考點(diǎn)四：會計(jì)計(jì)量屬性 ： 主要計(jì)量屬性 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。凡是預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，則不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 ： （ 1）收入減去費(fèi)用后的凈額； （ 2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。 五、費(fèi)用 ：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ： （ 1）所有者投入的資本（實(shí)收資本或股本，資本公積 —— 資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)））； （ 2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積 —— 其他資本公積）； （ 3）留 存收益（盈余公積、未分配利潤）。 ： （ 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流出企業(yè)； （ 2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。 ： （ 1） 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 【例題 4 ，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回 ，決定暫停無形資產(chǎn)的攤銷 ，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的 30%降為 15% ，將已計(jì)入前期損益的研究費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本 ，將長期股權(quán)投資由權(quán) 益法改為成本法核算 [答疑編號 3756010201] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) A，原來導(dǎo)致減值的因素消失，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備才能轉(zhuǎn)回；選項(xiàng) B，不能根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況任意調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷額；選項(xiàng) D，研究費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，專利申請成功后也不能轉(zhuǎn)為 無形資產(chǎn)。 及 時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。比如， 1000萬元的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提得合不合 理，壞賬準(zhǔn)備的可靠性在什么地方。 假如應(yīng)收賬款有 1000萬元，經(jīng)合理估計(jì)可能有 200萬元要發(fā)生壞賬損失，則計(jì)提 200萬元的壞賬準(zhǔn)備，對外報(bào)出的報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示金額為 800萬元。 體現(xiàn)：持有至到期投資確認(rèn)投資收益采用實(shí)際利率法，當(dāng)票面利率與實(shí)際利率相差不大的時(shí)候（不具有重要性），可用票面利率來計(jì)算實(shí)際利息。 ★ 具體體現(xiàn)：融資租賃的核算、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇、收入的確認(rèn)（如售后回購）、關(guān)聯(lián)方交易的確定、合并報(bào)表的編制等。 （ 1）縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比 要求企業(yè)采用的會計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。 如實(shí) 反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于會計(jì)基本假設(shè)的表述中，正確的是（ ）。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性：利潤表中的凈利潤、每股收益很高，但現(xiàn)金可能不足。 基于以上兩點(diǎn)缺陷，需要通過報(bào)表的附注等表外披露來彌補(bǔ)貨幣計(jì)量的局限性。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣。 會計(jì)期間通常包括年度和會計(jì)中期，年度的劃分通常是 1月 1日到 12 月 31日，中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間，包括季度以及半年度。 界定會計(jì)核算的時(shí)間范圍。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：會計(jì)基本假設(shè)；會計(jì)信息質(zhì)量要求；會計(jì)要素及其確認(rèn)；會計(jì)計(jì)量屬性。 主要內(nèi)容講解： 考點(diǎn)一：會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)基礎(chǔ) 界定會計(jì)核算的空間范圍。 只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行正常的會計(jì)處理 。 由于會計(jì)分期，產(chǎn)生了