【正文】 賬面價(jià)值的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，與單項(xiàng)資產(chǎn)交換 的處理原則相同，涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅等的，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 二是公允價(jià)值計(jì)量的單項(xiàng)資產(chǎn)交換。 換入專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額） 675萬(wàn) 專(zhuān)利技術(shù) 180 萬(wàn) /換入資產(chǎn)賬面價(jià)值（總額） 630 萬(wàn)＝ 萬(wàn)。 換出設(shè)備和專(zhuān)利技術(shù)，均轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益。注意：甲公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9萬(wàn)元，是轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，屬于銷(xiāo)售稅費(fèi)，而不是購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi)。 因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 計(jì)算題】 209 年 5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專(zhuān)有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新 產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專(zhuān)用設(shè)備連同專(zhuān)利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。但是，換出資產(chǎn)支付銷(xiāo)售稅費(fèi)的，確認(rèn)為處置損失（計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目）。 乙公司賬務(wù)處理 2 乙公司換出辦公樓、小汽車(chē)和客車(chē) ，視同銷(xiāo)售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1450萬(wàn) 設(shè)備 100萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1450 萬(wàn)（廠房 1000 萬(wàn)＋設(shè)備 100 萬(wàn)＋原材料 350 萬(wàn)）＝ 100 萬(wàn)。 乙公司會(huì)計(jì)處理 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離，分別計(jì)算。 三項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是其公允價(jià)值。 甲公司賬務(wù)處理 1 換入辦公樓的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 萬(wàn) 辦公樓 1100 萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 萬(wàn)（辦公樓 1100 萬(wàn)＋小汽車(chē) 萬(wàn)＋客車(chē) 150 萬(wàn)＝ ）＝1100 萬(wàn)。甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司廠房的賬面原價(jià)為 1 500 萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 300 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 000 萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為 600 萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 480 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為 300 萬(wàn)元，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 350 萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià) 格。 由于計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額的分配比例，使用的資產(chǎn)公允價(jià)值，不包含增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)值。 “ 換入資產(chǎn)價(jià)值 ” 根據(jù)計(jì)量屬性，可能是公允價(jià)值或賬面價(jià)值。 直接套用公式，無(wú)需區(qū)分交易方，無(wú)需區(qū)分有無(wú)補(bǔ)價(jià)，無(wú)需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。 【答案】 丙公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換出設(shè)備賬面價(jià)值 120 萬(wàn)（賬面余額 450萬(wàn)－累計(jì)折舊 330 萬(wàn)）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 20萬(wàn)）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ 100萬(wàn)元。丙公司決定以其專(zhuān)有設(shè)備交換丁 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專(zhuān)有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。但 是，換出資產(chǎn)支付銷(xiāo)售稅費(fèi)的，確認(rèn)為處置損失（使用資產(chǎn)處置凈損失的科目）。因此，乙公司換出辦公設(shè)備應(yīng)作為銷(xiāo)售處理并計(jì)繳增值稅，選項(xiàng) A正確；換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；換入丙公司股票應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 （ ）。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。 （五） 208 年 3 月，甲公司以其持有的 5 000 股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固 定資產(chǎn)核算。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 計(jì)算題】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 丙公司銷(xiāo)售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 600萬(wàn)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 610 萬(wàn)（ 800 萬(wàn)－ 160萬(wàn)－ 30萬(wàn)） －銷(xiāo)售稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅） 30 萬(wàn)＝－ 40 萬(wàn) ，因此，借記營(yíng)業(yè)外支出 400 000。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專(zhuān)利技術(shù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅： 6 000 0005%=300 000 （元） 甲公司會(huì)計(jì)處理 甲公司換入專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值＝換出股權(quán)投資公允價(jià)值 600 萬(wàn)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ 600 萬(wàn)。 【例題 2換出設(shè)備，視同銷(xiāo)售，注銷(xiāo)賬面價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，收到不是錢(qián)而是貨物而已。 A公司會(huì)計(jì)處理 A公司換入打 印機(jī)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)（設(shè)備）公允價(jià)值 90 萬(wàn)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ 90 萬(wàn)。 B公司換入 A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。 計(jì)算題】 208 年 9月， A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換 B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換人的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。 計(jì)算公式 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 銷(xiāo)售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－ 銷(xiāo)售稅費(fèi) 記住公式，無(wú)需區(qū)分交易方，無(wú)需區(qū)分有無(wú)補(bǔ)價(jià)，無(wú)需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。換入資產(chǎn) 更公允除外，比如換出資產(chǎn)無(wú)公允價(jià)值，換入資產(chǎn)有。 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、確認(rèn)和計(jì)量的原則 最大的原則：先賣(mài)＋后買(mǎi)，以換出定換入。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。同時(shí)，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識(shí)來(lái)出考題。預(yù)期可獲得補(bǔ)償情況下，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不得相互抵銷(xiāo)，預(yù)計(jì)負(fù)債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認(rèn)。或有負(fù)債極小可能的，可以不披露（意味著強(qiáng)制披露的或有負(fù)債，就是指 “ 可能 ” 發(fā)生的）。 表 1 與重組有關(guān)支出的判斷表 支出項(xiàng)目 包括 不包括 不包括的原因 自愿遣散 √ 強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿(mǎn)足） √ 將不再使用的廠 房的租賃撤消費(fèi) √ 將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 剩余職工的再培訓(xùn) √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 新經(jīng)理的招聘成本 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 推廣公司新形象的營(yíng)銷(xiāo)成本 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 對(duì)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)的投資 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 重組的未來(lái)可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)損失（最 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 新預(yù)計(jì)值） 特定固定資產(chǎn)的減值損失 √ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值》進(jìn)行計(jì)提 知識(shí)點(diǎn)四：或有事項(xiàng)的列報(bào) 第四節(jié) 或有事項(xiàng)的列報(bào) 一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào) 預(yù)計(jì)負(fù)債既應(yīng)表內(nèi)確認(rèn)，也應(yīng)表外披露。 （二）重組義務(wù)的計(jì)量 對(duì)于符合確認(rèn)條件的重組義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)與重組有關(guān)的直接支出。 履約相關(guān)損失＝ 1200－ 3000 ＝ 300 違約相關(guān)損失＝違約金＋減值損失＝ 300020% ＋（ 1200－ 1400）＝ 180＋（－ 200）＝－ 20（即盈利 20 萬(wàn)元） 甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，應(yīng)將違約金 180 萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 因上述合同至 207 年 12月 31 日尚未完全履行，甲公司 207 年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 150 貸：預(yù)收賬款 150 要求：判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。 207 年 12月 31 日，甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有 L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。 預(yù)計(jì)虧損＝ 10 000 （ 180－ 150）＝ 300 000 產(chǎn)品的減值損失＝產(chǎn)品的成本 1 440 000 （ 8 000180 ）－ 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 1 200 000 （ 8 000150 ）＝ 240 000 預(yù)計(jì)虧損 300 000 超過(guò)減值損失 240 000，超過(guò)部分 60 000 確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 計(jì)算題】丙企業(yè)以生產(chǎn) B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫(kù)存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件 180 元。 【參考答案】 （ 1）變?yōu)樘潛p合同時(shí)， A產(chǎn)品尚未生產(chǎn)出來(lái)，因此，不存在標(biāo)的資產(chǎn)，按二者中較低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同的損失不確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失；如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，超過(guò)