【正文】 除非：有 第三方承諾結(jié)束時(shí)愿意購(gòu)買(mǎi)；存在活躍市場(chǎng)的殘值信息，并且市場(chǎng)一直存在。 持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。注意與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。如果根據(jù)最新證據(jù)，變更無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命或攤銷(xiāo)方法，那么，要按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 （一）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命 估計(jì)使用壽命應(yīng)考慮的因素： 、工藝等 （二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 使用壽命應(yīng)是合同性期限、法定期限與預(yù)計(jì)使用年限的較短者。要求完成相關(guān)的賬務(wù)處理。 11 月 30 日，該技術(shù)已形成研究成果，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)階段。 無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，全部計(jì)入管理費(fèi)用。內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括開(kāi)發(fā)過(guò)程中耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、使用其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)、資本化的利息支出。 【答案】 AE 知識(shí)點(diǎn)二：內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分 研發(fā)費(fèi)用要分階段確認(rèn)。 【答案】 ABD 地上建筑物會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 3題。 208 年 12月31日，甲公司董事會(huì)決定辦公樓建成后對(duì)外出租。 借：開(kāi)發(fā)成本 —— 住宅小區(qū)土地使用權(quán) 1 400 貸：銀行存款 1 400 208 年 12月 31 日 借：開(kāi)發(fā)成本 —— 住宅小區(qū) 12 000 貸：銀行存款 12 000 注：商品房用地的成本計(jì)入存貨（商品房）開(kāi)發(fā)成本。 （ 3） 207 年 7月 1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為 1 400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 70 年。該商業(yè)設(shè)施 預(yù)計(jì)使用 20 年。 【解析】 205 年 1月 10日 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 股東投入土地使用權(quán) 5 600 固定資產(chǎn) —— 股東投入建筑物 3 000 貸：實(shí)收資本、資本公積 —— 資本溢價(jià) 8 600 年折舊 和攤銷(xiāo)： 借：管理費(fèi)用 3 000/50=60 貸：累計(jì)折舊 —— 股東投入建筑物 60 借：管理費(fèi)用 5 600/50=112 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) —— 股東投入土地使用權(quán) 112 注：自用建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。 多選題】一題 3問(wèn) 6分。 出租或增值 取得土地時(shí)用途為出租或增值的，如果尚未簽訂租賃協(xié)議，則應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，從當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；如果已經(jīng)簽訂租賃協(xié)議，則租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，從當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)。除非： ，計(jì)入房產(chǎn)存貨的成本。 4 000 萬(wàn)元 （專(zhuān)利權(quán)）為 1 萬(wàn)元 （管理系統(tǒng)軟件）為 4 500 萬(wàn)元 （對(duì)丙公司投資）為 12 800 萬(wàn)元 【解析】 A.“ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目＝長(zhǎng)期應(yīng)付款－未確認(rèn)融資費(fèi)用。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本＝買(mǎi)價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi) 相關(guān)稅費(fèi)：包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用、符合資本化條件的利息支出等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生 的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。 處理的表述中，正確的是（ ）。 （ 3） 7月 1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購(gòu)買(mǎi)管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為 5 000 萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的 20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年 7月 1日支付 1 000 萬(wàn)元。該項(xiàng)目年末仍在開(kāi)發(fā)中。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允 價(jià)值為 12 000 萬(wàn)元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 13 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 16 000 萬(wàn)元。借款費(fèi)用是指符合資本化條件的利息支出等。 （也稱(chēng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)）一般有兩種形式：一是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)；二是企業(yè)間通過(guò)簽定的合同授權(quán)。吸收合并形成的商譽(yù)，記在主并方的賬簿中及其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中；控股合并形成的商譽(yù)，記在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。從考試分值來(lái)看，本章比較重要。停止待售時(shí)，按照可收回金額與假設(shè)沒(méi)有劃分為待售的賬面價(jià)值孰低計(jì)量。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，主要注意部件替換的核算。 ，固定資產(chǎn)盤(pán)虧的凈損失計(jì) 入營(yíng)業(yè)外支出。 ，現(xiàn)金盤(pán)虧的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用； 借：以前年度損益調(diào)整 （ 1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí) （ 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 累計(jì)折舊 2020 年 9月 30 日賬面價(jià)值＝ 9800－ 480 ＝ 7160 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝ 6200－ 0＝ 6200 調(diào)整差額＝ 7160－ 6200＝ 960 將該差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 960 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960 四、盤(pán)虧和盤(pán)盈 207 年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了 480 萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 480 貸：累計(jì)折舊 480 要求：判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。 綜合題】（ 2020 年） 四、綜合題（第 1 小題 18分。 按二者中的較低者 30 萬(wàn)元計(jì)價(jià)，即確認(rèn)減值損失： 賬面價(jià)值＝ 36 （ 5） 2020 年 9月 20日停止待售 （ 4） 2020 年 6 月 30 日計(jì)價(jià) 借：資產(chǎn)減值損失 12 貸：累計(jì)折舊 （ 3） 2020 年 12月 10日轉(zhuǎn)為待售 借：固定資 產(chǎn) 64 2020 年 9月 20 日，中天公司啟動(dòng)一個(gè)新項(xiàng)目，決定重新啟用該設(shè)備，并與 A 企業(yè)達(dá)成和解協(xié)議，當(dāng)天該設(shè)備可收回金額為 30 萬(wàn)元。 2020 年 12月 10日 ，中天公司決定處置該設(shè)備，并與 A 企業(yè)簽訂一份不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于 2020 年 10 月31日按 43萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓該設(shè)備。 借：資產(chǎn)減值損失 三、持有待售的固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （ 512 ） （ 2＋ 122 ）－680＝ 2720（萬(wàn)元） 但是，是否直接沖銷(xiāo)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備 440 萬(wàn)元就是正確的呢？不是。 要求：判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì) 分錄）。 206 年 12月 31 日，甲公司對(duì) X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備 680 萬(wàn)元。 綜合題】（ 2020 年） 可收回金額＝ max（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出，也是資本化支出，不過(guò)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)本身不作為固定資產(chǎn)入賬，因此，后續(xù)支出不可能通過(guò) “ 固定資產(chǎn) ” 科目核算，而是通過(guò) “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 核算，攤銷(xiāo)期限是二者中的較短者。這是重要性原則的體現(xiàn)。 銷(xiāo)售設(shè)備 —— 銷(xiāo)售費(fèi)用； 常見(jiàn)的是維修費(fèi)。 更新改造后 B生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值＝ 4800－ 800＋ 2600＝ 6600（萬(wàn)元）， 2020 年應(yīng)計(jì)提折舊額（ 11~12 月）＝ 6600/82/12 ＝ （萬(wàn)元）。19. 甲公司 208 年度 B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊是（ ）。 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值終止確認(rèn) 17. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 B 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及其后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 C. 環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按 A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊 16. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 A 生產(chǎn)設(shè)備改造 工程及其后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 【解析】跳過(guò)資料（ 2），看到最后一句話(huà)： “ 甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。 3月 25 日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本 600 萬(wàn)元。 單選題】（ 2020 年原）一題 5問(wèn) 5分。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為： 60 800 000+7 051 000— 3 800 000=64 051 000（元） 貸：工程物資 —— 發(fā)動(dòng)機(jī) 7 000 000 累計(jì)折舊 19 200 000 假定飛機(jī)的年折舊率為 3%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為： 【答案】 公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 舊部件報(bào)廢，則賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 。 固定資產(chǎn)一旦進(jìn)入更新改造，就應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，工程完工達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)時(shí)，原賬面價(jià)值加上資本化支出，作為新固定資產(chǎn)入賬，并且，重新確定使用壽命、凈殘值和折舊方法等。 后續(xù)支出分兩種：資本化支出和費(fèi)用化支出。 經(jīng)營(yíng)出租 —— 其他業(yè)務(wù)成本 2020 年折舊額＝第一年下半年 48/2＋第二年上半年 ＝ （萬(wàn)元） （五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，注意年折舊額的計(jì)算。 注： 1＋ 2 ＋ 假設(shè) 固定資產(chǎn)使用年限為 N年，則 203 年的折舊額＝ 400 （ 1－ 2/5）＝ 400 ＝ 240（萬(wàn)元） A 設(shè)備的入賬價(jià)值＝ 950＋ 36＋ 14＝ 1000（萬(wàn)元）。 201 年 11月 20 日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的 A 設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為 950 萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。 第三年應(yīng)提的折舊額＝ 60% ＝ （萬(wàn)元） 第 n年年末的賬面凈值＝ 簡(jiǎn)算法 第 2年折舊額＝第 1 年折舊額 （ 1－ p） 發(fā)現(xiàn)：后面年度減法太長(zhǎng)?。。〗榻B簡(jiǎn)算法 雙倍余額遞減法的簡(jiǎn)算法 年折舊率＝ 2／ 5100% ＝ 40% 【例題 7 年折舊率 = 2/預(yù)計(jì)的折舊年限 100% 缺點(diǎn)：只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況；固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡。 （四）固定資產(chǎn)折舊方法 對(duì)比無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：無(wú)形資產(chǎn)是當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷(xiāo)。 （ 1）折舊的起止 ④ 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)（竣工決算后調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，但不調(diào)原計(jì)折舊） 下列情況均需計(jì)提折舊： ⑤ 處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn) （ 2）單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 一、固定資產(chǎn)折舊 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 一、固定資產(chǎn)折舊 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 6077 500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 525 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 55 250 000 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝ 250 000 （ P/F， 10%， 40）＝ 250 000 ＝ 5 525（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理為： 【答案】 根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用 250000 萬(wàn)元。① 購(gòu)入時(shí) 【例題 6 棄置費(fèi)用有三個(gè)特點(diǎn)：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山；二是法定義務(wù)；三是金額較大。待攤支出以建筑工程、在安裝設(shè)備和安裝工程的賬面價(jià)值為權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)偂? 企業(yè)與建造承包商結(jié)算 ，使用 “ 在建工程 ” 科目。 230萬(wàn)就是安全設(shè)備的成本，第五筆分錄才是專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備資本性支出的賬務(wù)處理。 貸：銀行存款 15 萬(wàn) 借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 —— 安全生產(chǎn)費(fèi) 230 萬(wàn) 借：應(yīng)付職工薪酬 30 萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34萬(wàn) 借：生產(chǎn)成本 70 萬(wàn) 209 年 7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi) 15萬(wàn)元。 【例題 5 貸：累計(jì)折舊 ① 費(fèi)用性支出 （ 1）提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 借：原材料 需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時(shí)點(diǎn)，以及開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 。 ⑥ 暫估入賬 達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的測(cè)試費(fèi) 、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等直接增量費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工程成本。 （ 1）自營(yíng)工程的會(huì)計(jì)處理 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：在建工程 537 225 如果此在建工程為不動(dòng)產(chǎn)， 則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：在建工程（安裝費(fèi)用） 34 900 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 175 甲公司賬務(wù)處理如下： 209 年 2 月 1 日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85 000 元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 2 500 元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值 3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5 100 元；支付安裝工人的工資為 4 900 元。 需要安裝的設(shè)備，分三個(gè)階段核算： ① 購(gòu)買(mǎi)設(shè)備； ② 安裝； ③ 固定資產(chǎn)入賬。 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 204 000 累計(jì)折