【正文】 考點(diǎn)二：借款利息費(fèi)用的核算 （一）專門借款 專門借款資本化金額＝資本期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－資本化期間的存款利息收入 專門借款費(fèi)用化金額＝費(fèi)用期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－費(fèi)用化期間的存款利息收入 （二）一般借款 一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率 其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率 ＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 247。在這 種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化。 （ 4）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 正常中斷 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 非正常中斷 （ 2）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。 “ 資產(chǎn)支出 ” 包括支付現(xiàn)金 、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。而 B產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)，屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為 B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入 B產(chǎn)品的成本中。 【思考問題】 （ 1） A公司于 2020年 4月 1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年 6月 1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。 ，為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。多選題主要涉及借款費(fèi)用 暫停資本化和停止資本化的條件等。 （ 2）甲公司 201 年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是（ ）。 甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司 2 000萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。52 ＝ 400（萬(wàn)元） （ 8）編制 2020年 6月 30日出售設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 借：遞延收益 100（ 1 000247。 借：在建工程 10 貸：銀行存款 10 （ 4）編制 2020年 6月 30日安裝完畢的會(huì)計(jì)分錄。 2020年 6月 30 日， A公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款 700萬(wàn)元。 計(jì)算題】 2020年 3月 1日，政府撥付 A公司 1 000萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備 1臺(tái)；并規(guī)定若有結(jié)余，留歸公司自行支配。 要求：根據(jù)上述題目編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2020年 6月 15日，第一筆財(cái)政貼息資金 30萬(wàn)元到賬。 計(jì)算題】 2020年 1月 1日， A公司為建造一項(xiàng)環(huán)保用的固定資產(chǎn)向銀行專門借款 1 000萬(wàn)元，期限 2年，年利率為 6%，每年年末付息。遞延收益只能采用 直線法 分?jǐn)偂? 經(jīng)審核 ,206 年 11 月政府批準(zhǔn)撥付 B公司貼息資金 70萬(wàn)元 ,分別在 2O7 年 l0月和 208 年10月支付 30萬(wàn)元和 40萬(wàn)元。合同簽訂日撥付 60萬(wàn)元 ,結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)（ 2020年完工）支付 60萬(wàn)元（如果不能通過驗(yàn)收 ,則不支付第二筆款項(xiàng)）。 計(jì)算題】 A公司 206 年 12 月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 70 萬(wàn)元 “ 遞延收益 ”70 萬(wàn)元 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”70 萬(wàn)元 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額） ”70 萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759160104] 『正確答案』 A 『答案解析』 借：銀行存款 70 貸：營(yíng)業(yè)外收入 70 （二）企業(yè)取得針對(duì)綜合項(xiàng)目的政府補(bǔ)助 ， 分別進(jìn)行核算 。 單選題】甲企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還 70%。 2020年 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。3 ） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 80 1月底未分配的遞延收益余額＝ 240－ 80＝ 160（萬(wàn)元） （ 2月和 3月的會(huì)計(jì)分錄同上） 【例題 3為彌補(bǔ)糧食儲(chǔ)備企業(yè)發(fā)生的輪換費(fèi)用，財(cái)政部門按照輪換計(jì)劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè) ／斤的輪換費(fèi)補(bǔ)貼。3 ＝ 130（萬(wàn)元）。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每斤 ，于每個(gè)季度初支付。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =[1 200－（ 3 200/8－ 2 000/10） /2－（ 1 800/5－ 1 200/6） /2]15%=153 （萬(wàn)元） 對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =3 800+153+30015%=3 998 （萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 153 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 【（ 950650） 15% 】 45 貸：投資收益 153 資本公積 45 ③ 計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 208 年 1至 6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資208 年 6月 30日的賬面價(jià)值，并編制相 關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán) 投資 —— 成本 3 800 貸：銀行存款 3 800 3 800＞ 3 300（ 22 00015% ），不調(diào)整初始投資成本。 ④ 本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 ③208 年 7月 1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 30 000萬(wàn)元。 208 年 7月 1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。 208 年 1至 6月，乙 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 600萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至 6月 30日未予出售，公允價(jià)值為 910萬(wàn)元。 ④207 年 7月 1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 22 000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同： 相關(guān)資產(chǎn)情況表 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 成本 原預(yù)計(jì)使用年限 公允價(jià)值 預(yù)計(jì) 尚可使用年限 固定資產(chǎn) 2 000 10 3 200 8 無形資產(chǎn) 1 200 6 1 800 5 至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用 2年，無形資產(chǎn)已使用 1年。 ② 該協(xié)議于 6月 26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。 ③ 甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用 ，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 6月 2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的 60%；余款延期至 207 年 11月 2日償還，延期還款期間不計(jì)息；協(xié)議于當(dāng)日生效。 要求：做出債務(wù)重組日 A、 B公司的賬務(wù)處理。 假定 2020年 1月 1日 B公司以銀行存款 50萬(wàn)元支付給 A公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票。由于 B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至 2020年 12月 31日尚未支付貨款。新準(zhǔn)則下，債權(quán)人收到的資產(chǎn)按照所收到資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。 借：資產(chǎn)減值損失 （ 700－ 300） 400 貸：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 400 理由： A公司將應(yīng)收賬款出售給 B公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止 確認(rèn)應(yīng)收賬款。編制 B公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中是否終止確認(rèn)？分別編制 A公司和 B公司的會(huì)計(jì)分錄。編制 B公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 [答疑編號(hào) 3759150204] 『正確答案』 A公司應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。 【例題 4 [答疑編號(hào) 3759150202] 『正確答案』 B公司： A公司： 2020年 12月 31日： 借：應(yīng)付賬款 125 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 1002%1 ） 2 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （ 252） 23 2020年 12月 31日 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 100 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 25 貸：應(yīng)收賬款 125 2020年 12月 31日支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 1005% ） 5 貸：銀行存款 5 2020年 12月 31日收到利息時(shí)： 借：銀行存款 5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 2020年 12月 31日假設(shè) B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 貸：銀行存款 107 假設(shè) B公司自債務(wù)重組后的第二年起無盈利： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 貸：銀行存款 105 營(yíng)業(yè)外收入 2 2020年 12月 31日假設(shè) B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利： 借：銀行存款 107 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 營(yíng)業(yè)外收入 2 假設(shè) B公司自債務(wù)重組后的第二年起無盈利： 借：銀行存款 105 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 【例題 3假定實(shí)際利率等于名義利率。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）附或有條件的債務(wù)重組 附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的 10萬(wàn)元，即應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元，并延期兩年支付，年利率為 5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。 債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的 賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 單選題】 2020年 1月 3日， B公司因購(gòu)買材料而欠 A公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為 2 500萬(wàn)元，由于 B公司無法償付應(yīng)付賬款， 2020年 5月 2日經(jīng)雙方協(xié)商同意， B公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為 1元，假設(shè)股票市價(jià)為每股 8元， B公司以 300萬(wàn)股償還該項(xiàng)債務(wù)。 【思考問題】發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)？ 注：股本溢價(jià)不足沖減時(shí)，再?zèng)_留存收益。甲公司 2020年 12月 31日 “ 長(zhǎng)期借款 本金 ” 科目余額 100萬(wàn)元， “ 應(yīng)付利息 ”科目余額 3萬(wàn)元，罰息 2萬(wàn)元尚未確認(rèn)。 （ 1）甲公司債務(wù)重組日有關(guān)債務(wù)重組不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 （ 1）乙公司用于償債的對(duì) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 270萬(wàn)元（成本為 200萬(wàn)元，損益調(diào)整 60萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng) 10 萬(wàn)元），公允價(jià)值為 400萬(wàn)元； （ 2）用于償債的設(shè)備成本為 1 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 160萬(wàn)元；公允價(jià)值為 500萬(wàn)元。 2020年 7月 1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為 1 000萬(wàn)元（含增值稅額）。 （ 3）甲公司收到乙公司的資產(chǎn)仍然作為投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 [答疑編號(hào) 3759150102] 『 正確答案』 甲公司： 乙公司： 借：銀行存款 400 固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 壞賬準(zhǔn)備 60 營(yíng)業(yè)外支出 200 貸：應(yīng)收賬款 3 000 債務(wù)重組利得＝ 3 000－（ 400＋ 2 000 ）＝ 260（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)的處置損益＝ 2 000－（ 1 85050） 5＝ 195（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 800 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 1850 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 借：應(yīng)付賬款 3 000 貸：銀行存款 400 固定資產(chǎn)清理 [公允價(jià)值 ]2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）