【正文】 作為企業(yè)所有者投入的資本。 ② 計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資 207 年應(yīng)確認的投資收益、該項長期股權(quán)投資 207 年12月 31日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。 甲公司應(yīng)進行的處理： 207 年 6月 2日 借：其他應(yīng)收款 — 乙公司 3 000 貸：銀行存款 3 000 借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：其他應(yīng)收款 — 乙公司 （ 3 00060% ） 1800 營業(yè)外收入（投資收益） 200 207 年 11月 2日 借：銀行存款 1 840 貸：其他應(yīng)收款 （ 3 0001 800） 1 200 營業(yè)外收入（投資收益） 640 借：管理費用 （ 2 000/6/12 ） 貸：累計折舊 乙公司應(yīng)進行的處理： 207 年 6月 2日， 借：固定資產(chǎn)清理 1 215 累計折舊 （ 1 800/20 ） 585 貸：固定資產(chǎn) 1 800 借：應(yīng)付賬款 （ 4 60060% ） 2 760 貸：固定資產(chǎn)清理 1 215 營業(yè)外收入 1 545 借：應(yīng)付賬款 （ 4 60040% ） 1 840 貸：銀行存款 1 840 （ 2）就資料（ 2）和（ 3）所述的交易或事項： ① 編制甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。 ③ 在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可付諸實施。相關(guān)資料如下： ① 甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。除所實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于 207年 8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實際成本為 650萬元，至 207 年 12月 31日尚未出售，公允價值為 950萬元。 207 年 7月 1日，甲公司向乙公司董事會派出一名董事。有關(guān)資料如下： ① 以經(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的 207 年 6月 20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以 3 800萬元 的價格取得乙公司 15%的股權(quán)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價值為 2 000萬元。當(dāng)日，安達公司以 3 000萬元的價格將該債權(quán)出售給甲公司。 B公司預(yù)計展期 2年內(nèi)很可能實現(xiàn)凈利潤。該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中 “ 成本 ” 為 100萬元、 “ 公允價值變動 ” 為 35萬元（借方余額），未計提減值準(zhǔn)備，已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10萬元，公允價值為 150萬元（包含已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10萬元）； （ 4）在上述抵債的基礎(chǔ)上免除債務(wù) 32萬元，剩余債務(wù)展期 2年，展期內(nèi)加收利息，利率為 6%（與實際利率相同），同時附或有條件，如果 B公司在 2年內(nèi)實現(xiàn) 利潤，則利率上升至 10%，如果虧損仍維持 6%的利率。 A公司應(yīng)收B公司的貨款為 800萬元（含增值稅）。 ，收到資產(chǎn)時是否需要按公允價值相對比例分配。 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 400 【 B公司】 貸：營業(yè)外支出 400 【 A公司】 ② 將 B公司在其個別財務(wù)報表中計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，按照 A公司應(yīng)收賬款賬面價值 3500萬元與其現(xiàn)值 2800萬元的差額 700萬元確認壞賬損失。 A公司 B公司 借：銀行存款 3 100 營業(yè)外支出 400 貸：應(yīng)收賬款 3500 借：應(yīng)收賬款 3500 貸：銀行存款 3 100 壞賬準(zhǔn)備 400 （ 2）該應(yīng)收賬款 2020年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2800萬元。 （ 1） 2020年 11月， A公司將賬面價值為 3 500萬元的應(yīng)收 X公司貨款按照公允價值 3 100萬元 出售給 B公司，并由 B公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。 A公司 B公司 借：銀行存款 3 100 營業(yè)外支出 400 貸：應(yīng)收賬款 3500 借：其他應(yīng)收款 3500 貸：銀行存款 3 100 壞賬準(zhǔn)備 400 或借：其他應(yīng)收款 3100 貸：銀行存款 3100 （ 2）該應(yīng)收賬款 2020年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2800萬元。 A公 司在其財務(wù)報表中是否終止確認？并說明理由，分別編制 A公司和 B公司的會計分錄。 『提示問題』屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負債賬面價值的有：債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金、債務(wù)人符合預(yù)計負債確認條件的或有應(yīng)付金額，不包括債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息。 要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。但附有一條件：債務(wù)重組后，如 B公司自第二年起有盈利，則利率上升至 7%，若無盈利，利率仍維持 5%。 對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收 金額的，不應(yīng)當(dāng)確認，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 （ 2）展期內(nèi)利息，無論是債務(wù)人 還是債權(quán)人都應(yīng)計入財務(wù)費用。 計算題】 2020年 12月 31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款 110萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。 410萬元 400萬元 500萬元 510萬元 [答疑編號 3759150108] 『正確答案』 A 『答案解析』參考會計處理 ： 借：可供出售金融資產(chǎn) 2 410（ 3008 ＋ 10） 壞賬準(zhǔn)備 20 營業(yè)外支出 80 貸：應(yīng)收賬款 2500 銀行存款 10 考點四：修改其他債務(wù)條件 （一）不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組后債務(wù)的公允價值，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認計入損益。 A公司為取得股權(quán)發(fā)生相關(guān)交易費用 10萬元， B公司為發(fā)行股票而支付相關(guān)交易費用 10萬元。 劃分為 發(fā)生的相關(guān)稅費？ （ 1）作為長期股權(quán)投資（無關(guān)聯(lián)方關(guān)系） 計入長期股權(quán)投資 成本 （ 2）作為交易性金融資產(chǎn) 計入投資收益 （ 3）作為可供出售金融資產(chǎn) 計入出售金融資產(chǎn)成本 【例題 1將重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額，計入 營業(yè)外收入 。 （ 1） 2020年 12月 31日，甲公司與該銀行進行債務(wù)重組，合同約定：如果甲公司 2020年 2月28日歸還借款的本金 100萬元，則豁免全部尚未支付利息 3萬元及罰息 2萬元，且不再計算以后期間的利息和罰息。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回 答下列問題。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以對 A公司的持股比例為 30%的長期股權(quán)投資和一臺固定資產(chǎn)（ 為 2020年初購買的生產(chǎn)設(shè)備）償還全部債務(wù)。 單選題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為 17%。 （ 1）乙公司抵債資料如下： 項目 賬面價值 公允價值 投資性房地產(chǎn) 4 000萬元 （其中，成本為 1 000萬元，公允價值變動增加 3 000萬元，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生資本公積 500萬元） 5 000萬元 交易性金融資產(chǎn) 1 900萬元 （其中，成本為 1 700萬元，公允價值變動增加 200萬元） 2 000萬元 可供出售金融資產(chǎn) 2 300萬元 （其中，成本為 2 000萬元，公允價值變動增加 300萬元） 3 000萬元 （ 2）甲公司計提壞賬準(zhǔn)備 100萬元。 （ 3）甲公司為該項應(yīng)收賬款計提 20萬元壞賬準(zhǔn)備。 要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。債務(wù)重組內(nèi)容是： （ 1）乙公司以銀行存款償付甲公司賬款 400萬元； （ 2）乙公司以一項固定資產(chǎn)（ 2020年初購入的機器設(shè)備）償付其余債務(wù)，乙公司該項設(shè)備的賬面原值為 1 850萬元，已計提折舊 50萬元，不含稅公允價值為 2 000萬元，增值稅率為 17%。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價值，重組債 權(quán)的 賬面余額 與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后，差額在借方計入營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期 資產(chǎn)減值損失 。乙公司債務(wù)重組利得＝ 120117＝ 3（萬元） 注：如果題目中 沒有 給定增值稅是否單獨收付，那么都應(yīng)按含增值稅的公允價值處理。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將 重組債權(quán)的賬面余額 與收到的現(xiàn)金之間的差額，先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（ ）。 “ 債權(quán)人作出讓步 ” 的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。第十五章 債務(wù)重組 考情分析 近幾年考試既有客觀題，又有主觀題，而且經(jīng)常與其他有關(guān)章節(jié)（如金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)等）相結(jié)合出題，通過會計差錯更正的處理考查。 債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組 債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。當(dāng)日甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。 考點二：以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的 ,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額 ,確認為債務(wù)重組利得 ,計入營業(yè)外收入。經(jīng)過協(xié)商 2020年 4月，甲公司同意乙公司以庫存商品抵償該債務(wù)，庫存商品公允價值為 100萬元，增值稅稅率為17%。 ④ 抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本； 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費，如運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 計算題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款 3 000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費。 （ 1）乙公司庫存商品的賬面余額 400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬元，公允價值為 500萬元，增值稅稅率為 17%； （ 2）無形資產(chǎn)的成本為 100萬元，已累計攤銷 20萬元，公允價值為 200萬元，營業(yè)稅為 10萬元。 計算題】 甲公司應(yīng)收乙公司 10 500萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)抵償全部債務(wù)。 [答 疑編號 3759150104] 『正確答案』 甲公司 乙公司 借：投資性房地產(chǎn) 5 000 交易性金融資產(chǎn) 2 000 可供出售金融資產(chǎn) 3 000 壞賬準(zhǔn)備 100 營業(yè)外支出 400 貸：應(yīng)收賬款 10 500 【思考問題】債務(wù)重組影響的損益？ 400萬元 債務(wù)重組利得＝ 10 500－ 5 0002 0003 000＝ 500（萬元） 處置金融資產(chǎn)時計入 “ 投資收益 ” 的金額 ＝（ 2 0001 700） +（ 30002020）＝ 1 300（萬元） 借：應(yīng)付賬款 10 500 公允價值變動損益 200 資本公積 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 交易性金融資產(chǎn)－成本 1 700 －公允價值變動 200 可供出售金融資產(chǎn)－成本 2 000 －公允價值變動 300 投資收益 1 300 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 500 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 公允價值變動損益 3 000 資本公積 500 貸：投資性房地產(chǎn)－成本 1 000 －公允價值變動 3 000 【思考問題】 ① 處置投資性房地產(chǎn)影響損益？ 公允 5000賬面價值 4000+資本公積 500＝ 1500（萬元） ② 處置交易性金融資產(chǎn)時計入 “ 投資收益 ” 的金額 ＝公允 2 000初始成本 1 700＝ 300（萬元） 處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益？ 公允 2 000賬面價值 1 900＝ 100（萬元） ③ 處置可供出售金融資產(chǎn)時計入 “ 投資收益 ” 的金額 ＝公允 3000初始成本 2020＝ 1000（萬元） 處置可供出售金融資產(chǎn)時影響損益？ 公允 3000賬面價值 2300+資本公積 300＝ 1000（萬元） ④ 因債務(wù)重組影響 損益 ＝處置投資性房地產(chǎn)影響損益 1500+處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益100+處置可供出售金融資產(chǎn)時影響損益 1000+債務(wù)重組利得 500＝ 3100（萬元） 【例題 4由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。