【正文】 0萬元、折舊 300萬元、公允 1 000萬元；營業(yè)稅 50萬元 ② 設(shè)備 : 原值 600萬元、折舊 480萬元、公允 100萬元、銷項稅 17萬元； ③ 庫存商品 : 成本 300萬元；公允 350萬元，銷項稅 不含稅公允合計 1 450萬元；含稅公允合計 1 （ 2）乙公司換出： ① 辦公樓 : 原值 2 000萬元、折舊 1 000萬元、公允 1 100萬元；營業(yè)稅 55萬元 ② 小汽車 : 原值 300萬元、折舊 190萬元、公允 、銷項稅 ； ③ 客運汽車 : 原值 300萬元、折舊 180萬元、公允 150萬元、銷項稅 ； 不含稅公允價值合計 1 、 含稅公允價值 1 （ 3）甲公司收到銀行存款（ 含稅補價 ） ，包括甲 公司收到 不含稅 補價 （ 1 450 1 ）；甲公司銷項稅額 ，與進項稅額 ，合計甲公司收到銀行存款＝ +＝ [答疑編號 3759140207] 『正確答案』 （ 1） A公司 ① 判斷： ＜ 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 ② 計算甲公司換入資產(chǎn)總成本 ＝ 1 +0＝ 1 （萬元） ③ 計算甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損益 廠房的處置損益＝ 1 000－（ 1 500－ 300）－ 50＝ 250（萬元） 設(shè)備的處置損益＝ 100－（ 600－ 480）＝ 20（萬元） 合計為 270萬元計入營業(yè)外支出。 【要求】判斷其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司 208 年相關(guān)會計分錄。 10月 28日，甲公司將 C產(chǎn)品運抵戊公司并向戊公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付現(xiàn)金 120萬元；戊公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。甲公司共有員工 500人，其中車間生產(chǎn)工人 380人，車間管理人員 80 人，公司管理人員 40人。 11月 10日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品并運抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進行驗收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。根據(jù)乙公司年末的財務(wù) 狀況，甲公司預(yù)計上述應(yīng)收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 520萬元。 6月 20日，甲公司將 A產(chǎn)品運抵乙公司并通過驗收。 乙公司換入交易性金融資產(chǎn)的成本＝ 25＋ 3＋ 0＝ 28（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)－成本 28 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【例題 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬 面余額為 20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。 [答疑編號 3759140105] 『正確答案』 （ 1）甲公司： ①500/8 000=% ＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 ② 換入交易性金融資產(chǎn)的成本＝ 8000－ 500＝ 7 500（萬元） ③ 會計分錄 借：交易性金融資產(chǎn) 7 500 銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 公允價值變動損益 2 000 貸：投資性房地產(chǎn)－成本 3 000 －公允價值變動 2 000 借：營業(yè)稅金及附加 （ 8 0005% ） 400 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 400 （ 2）乙公司： ①500/ （ 500+7 500） =%＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 ② 換入投資性房地產(chǎn)的成本＝ 7 500＋ 500＝ 8 000（萬元） ③ 會計分錄 借：投資性房地產(chǎn)－成本 8 000 公允價值變動損益 100 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 6 000 －公允價值變動 100 銀行存款 500 投資收益 （ 7 5006 000） 1 500 【例題 （ 2）乙公司換出：交易性金融資產(chǎn)，成本 6 000萬元；公允價值變動增加 100萬元，公允價值7 500萬元。 ② 甲公司換入長期股權(quán)投資的成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值 675收到的不含稅補價 75＝ 600（萬元）；或 =換出資產(chǎn)含稅公允價值 675 收到的銀行存款 ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 0=600（萬元） ③ 甲公司換出固定 資產(chǎn)的損益＝ 675（ 600120）＝ 195（萬元） ④ 會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 480 累計折舊 120 貸：固定資產(chǎn) 600 借：長期股權(quán)投資－丙公司 600 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 480 營業(yè)外收入 195 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 67517% ） （ 2）乙公司： ① 補價比例＝ 75/（ 75+600）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 交換日資料如下： （ 1）甲換出：固定資產(chǎn)成本 600萬元；已提折舊 120萬元；公允價值 675萬元；含稅公允價值。 [答疑編號 3759140102] 『正確答案』 A 『答案解析』確認的營業(yè)利潤 =180（ 14040） =80（萬元） 甲公司支付不含稅補價＝不含稅公允價值 225不含稅公允價值 180＝ 45（萬元） 甲公司應(yīng)支付銀行存款＝含稅公允價值 =（萬元） 甲公司換入庫存商品成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值 180＋支付的不含稅的補價 45＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 0＝ 225（萬元）；或＝換出資產(chǎn)含稅公允價值 180 ＋支付的銀行存款 －可抵扣的增值稅進項稅額 22517% ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 0=225（萬元） 借：庫存商品 225 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）（ 22517% ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 18017% ） 銀行存款 （ 2）乙公司不正確的會計處理是（ ）。 （ 2）乙公司換出：原材料：賬面成本 200萬元，已計提存貨跌價準備 4萬元，公允價值 225萬元，含稅公允價值 。 （ 2）然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。 （ 3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入 “ 投資收益 ” 科目。 正確。 不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認為不具有商業(yè)實質(zhì)。 ，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，租金的取得 需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。 選項 D： 160/（ 160+600） 100% ＝ %，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 換出資產(chǎn)公允價值＜ 25% 支付的補價 247。 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 考點一：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 （一）貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 收到的補價 247。 800萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 600萬元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補價 140萬元 600萬元的專利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補價 160萬元 600萬元的廠房換取一項無形資產(chǎn)，另收取補價 200萬元 [答疑編號 3759140101] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項 A中的應(yīng)收債權(quán)和選項 B中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項 AB不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項 C： 140/600100% ＝ %，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。這種情形主要包括以下幾種情況： （ 1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯 少于后期，而該企業(yè)擁有的商標權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，即上述商標權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系 ，從而使換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)產(chǎn)生較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而使換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。 【思考問題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。 （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當分別下列情況處理： （ 1）先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額。甲公司和乙公司適用的增值稅率為 17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下： （ 1）甲公司換出：庫存商品：賬面成本 140萬元，已計提存貨跌價準備 40萬元，公允價值 180萬元，含稅公允價值 。 （ 1）確定甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換確認的營業(yè)利潤為（ ）。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入 或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 [答疑編號 3759140104] 『正確答案』 （ 1）甲公司：（收到補價 75 萬元 =675600） ① 補價比例＝ 75/675＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。資料如下： （ 1）甲公司換出：投資性房地產(chǎn)賬面價值 5 000萬元（成本 3 000萬元，公允價值變動 2 000萬元）；累計公允價值變動損益 2 000萬元；公允價 值 8 000萬元。交換前與交換后的用途不變。甲公司另向乙公司支付 銀行存款 。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 資產(chǎn) [答疑編號 3759140202] 『正確答案』 A 『答案解析』持有股票的目的是獲取差價，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項 B不正確；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項 C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項 D的說法不正確。合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為 600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經(jīng)驗收后 6個月內(nèi)支付。經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款。當日，甲公司收到丙公司支付的 600萬元款項。 [答疑編號 3759140204] 借：銀行存款 600 貸：預(yù)收賬款 600 （ ） 借：銀行存款 預(yù)收賬款 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 990 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 99017% ） （ 1分） 借：主營業(yè)務(wù)成本 780 貸：庫存商品 780 （ 3） 9月 20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的 D產(chǎn)品一件。 [答疑編號