【正文】 業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。 【例題 2抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽的賬面價值 20 萬元， B資產(chǎn)組可辨認(rèn)凈資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。 第三，對包含商譽的資產(chǎn)組 進(jìn)行減值測試，計算可收回金額和減值損失。 要求： （ 1）分別計算確定甲公司的商譽、 A生產(chǎn)線和 B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失； （ 2）編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。 （ 2）甲公司在購買日將商譽按照資產(chǎn)組入賬價值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即 A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u價值為 60萬元， B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u價值為 40萬元。 計算分析題】甲公司有關(guān)商譽及其他資料如下： （ 1）甲公司在 207 年 12月 1日，以 1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。 二、商譽減值損失的確定及會計處理 （一）吸收合并下個別報表中商譽減值測試及減值損失確認(rèn)的步驟 首先，對 不包含商譽的資產(chǎn)組 或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 非同一控制下的企業(yè)合并分為吸收合并和控股合并，如果是吸收合并，如 A公司吸收合并 B公司， B公司法律主體消失， A公司付出 的對價高于 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價的部分，計入商譽，反映在 A公司的個別財務(wù)報表中。 ② 資產(chǎn)組 B減值損失的分?jǐn)偅? B資產(chǎn)組中辦公大樓負(fù)擔(dān)的減值損失金額 =（萬元） B資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的減值損失金額 =300/= （萬元） 資產(chǎn)組 C減值損失的分?jǐn)偅? C資產(chǎn)組中辦公大樓負(fù)擔(dān)的減值損 失金額 =8150/550=2 （萬元） C資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的減值損失金額 =8400/550=6 （萬元） 拓展：假定資產(chǎn)組 B有甲、乙、丙三臺設(shè)備，則 、乙、丙三臺設(shè)備賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合 的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為 15%計算過程如表 86所示。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為 10 年、 20 年和 20年，采用直線法計提折舊。 總結(jié)：資產(chǎn)組概念的提出：單項資產(chǎn)無法計提減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)組組合概念的提出：總部資產(chǎn)中有一部分難以按照合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 （ 2）然后按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。 總部資產(chǎn)的顯著特征是不能單獨進(jìn)行減值測試 ，因為總部資產(chǎn)的公允價值可能無法取得，其又不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以可收回金額無法確定，這樣就需要和其他資產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合結(jié)合在一起進(jìn)行減值測試。假如上例中資產(chǎn)組賬面價值為 1 000 000元，可收回金額為 900 000元，整個資產(chǎn)組的減值損失為 100 000元，此時若用一次分配的思路，先將機(jī)器 A的 50 000元減去，剩下的 50 000元在機(jī)器 B和機(jī)器 C之間進(jìn)行分配就錯了。具體分?jǐn)傔^程如表 8— 4所示。經(jīng)估計其未來 5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600 000元。 2020年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué) 產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減 40%（出現(xiàn)減值跡象），因此，對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。 獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù) （如果有的話）的賬面價值 ，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 [答疑編號 3756080304] 『正確答案』 ABCDE 【例題 5 如果甲設(shè)備需要承擔(dān)的減值損失為 30萬，計提減值后，資產(chǎn)賬面價值為 90萬，高于 80萬，這樣計提 30萬的減值準(zhǔn)備即可。 注意：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者： （ 1）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）； （ 2）該資產(chǎn) 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）； （ 3）零。 接上例， 200萬的減值損失由甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備組成的資產(chǎn)組負(fù)擔(dān)，如果該資產(chǎn)組包含了 50萬的商譽，那么 200萬的減值首先要抵減商譽 ，剩下的 150萬再在甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備之間進(jìn)行分配。 [答疑編號 3756080303] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C不正確，資產(chǎn)組的賬面價值通常是不包括負(fù)債的賬面價值的，但是如果某一項負(fù)債的價值在確定可收回金額的時候考慮了，那么資產(chǎn)組的賬面價值也應(yīng)該包括這個負(fù)債的價值。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計負(fù)債后的金額為 500（ 1 000500）萬元。 根據(jù)上述資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額 ,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時 ,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況 ,整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。 計算分析題】教材 126頁【例 810】 MN公司在某山區(qū)經(jīng)營一座某有色金屬礦山 ,根據(jù)規(guī)定 ,公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌（這叫預(yù)計棄置費用）。 需要注意的問題： （ 1）通常情況下， 分配總部資產(chǎn)和商譽的思路是按各個資產(chǎn)組的賬面價值的比例分?jǐn)?。總部資產(chǎn)的一個重要特點是其不能確定公允價值減去處置費用后的凈額，不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也就不能單獨計算可收回金額，所以應(yīng)按合理和一致的方法分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合中進(jìn)行減值測試。比如，由甲、乙、丙設(shè)備組成的生產(chǎn)線，該資產(chǎn)組的賬面價值首先包括甲、乙、丙設(shè)備各自的賬面價值。 ，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn) 金流入為依據(jù) ，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式 ，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式 ，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更 ，只有這些產(chǎn)品用于對外出售時，才表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組 [答疑編號 3756080301] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』選項 E，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。這三個事業(yè)部分別是三個資產(chǎn)組。 比如甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備組成的生產(chǎn)線確實能夠生產(chǎn)出 A產(chǎn)品，但是 A產(chǎn)品沒有活躍的市場，或者說是半成品，無法對外銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流量，仍然需要在企業(yè)內(nèi)部繼續(xù)加工，那么甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備就不能確認(rèn)為一個 資產(chǎn)組。 為什么要強(qiáng)調(diào)最小呢？ 在單項資產(chǎn)無法計算可收回金額時，可能會有人提出把該設(shè)備放在整個企業(yè) 中可以計算出可收回金額。當(dāng)然，還有分類計提和總額計提，這兩種方式雖然可以簡化會計核算，但 是核算的結(jié)果是不準(zhǔn)確的。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。通過準(zhǔn)則硬性規(guī)定，在資產(chǎn)價值回升時不允許已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這是一個非市場理念，體現(xiàn)了中國的特色。財務(wù)報表中反映資產(chǎn)凈值。 多項選擇題】下列項目構(gòu)成企業(yè)某項資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的有（ ）。 【例題 6應(yīng)確認(rèn)的減值損失為： 16 00010 965=5 035（萬元）。 公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于 205 年更新船舶的發(fā)動機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出 1 500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)的運營績效。該船舶賬面價值為 ，預(yù)計尚可使用年限為 8年。 【例題 3估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。 。計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （ 2）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配 到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產(chǎn)直接相關(guān)的間接費用。建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量， 最多涵蓋 5年， 如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的（如投資性房地產(chǎn)租金的預(yù)測），可以涵蓋更長的期間。 費 [答疑編號 3756080104] 『正確答案』 ABC 『答案解析』處置費用，是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀 態(tài)所發(fā)生的直接費用等， 但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。實務(wù)中，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。 （ 1）首選資產(chǎn)的 銷售協(xié)議價格 。 兩項合計為 7150萬元。 【例題 1 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 注意： 下列情況可以有例外或作特殊考慮： ，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值 ，不需再估計另一項金額。從現(xiàn)在這個時點看，由于 現(xiàn)在處置產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈額是 500萬元，而如果繼續(xù)持有產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值是 470萬元，所以會選擇現(xiàn)在就將這項資產(chǎn)出售。 期投資減值損失 [答疑編號 3756080102] 『正確答案』 CE 『答案解析』資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的 七類資產(chǎn)的減值，一經(jīng)計提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回 。 多項選擇題】下列資產(chǎn)項目中，每年年末必須進(jìn)行減值測試的有（ ）。 ● 可以不需估計其可收回金額： （ 1）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。所以強(qiáng)調(diào)需要在出現(xiàn)減值跡象的時候計算可收回金額，否則會花費很多時間，付出很多成本，但 是卻沒有效益。 （ 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施； 資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍包括存貨、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。消耗性生物資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備類似。 （ 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)； 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量包括成本模式和公允價值模式，而公允價值后續(xù)計量不存在計提減值準(zhǔn)備的問題，所以這里只提到了采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。第八章 資產(chǎn)減值 近年考情分析： 本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)： 。 第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 一、資產(chǎn)減值的范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。而前三類，即對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，而對于重大影響之下的長期股權(quán)投資則適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定（教材第 2章）。而消耗性的生物資產(chǎn)，如奶牛場養(yǎng)的奶牛宰殺后到市場上賣牛肉，屬于消耗性生物資產(chǎn)，類似一項存貨。 （ 6）商譽。首先需要計算房屋的可收回金額，這個可收回金額的計算很復(fù)雜。 ● 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年終進(jìn)行減值測試。 【例題 1 多項選擇題】企業(yè)確認(rèn)的下列各項資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。假設(shè) 2020年 12月 31日，有一項設(shè)備，公允價值減去處置費用后的凈額是 500萬元；而如果繼續(xù)持有這項資產(chǎn)，那么這項資產(chǎn)能夠生產(chǎn)產(chǎn)品、創(chuàng)造效益，在處置的時候還有殘值，計算出來這項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是 470萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 貸： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如上述設(shè)備，賬面價值為 550萬元，而其可收回金額為 500萬元，所以應(yīng)該計提 50萬元的減值準(zhǔn)備。 ，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 830元 150元 100元 [答疑編號 3756080103] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年折舊 =（ 21 00021 0005% ） 4/15=5 320 （元）； 2020年計提的減值準(zhǔn)備 =【 21 000（ 09年折舊 6 650+2020年折舊 5 320）】 7 200=1 830（元）。 處置費用，是指可以直接歸 屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等， 但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。 （ 3）再次 以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 。 多項選擇題】下列項目中，屬于