【正文】 業(yè)的所有資產被認定為一個資產組。 【例題 2抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值 20 萬元， B資產組可辨認凈資產未發(fā)生減值損失。 第三，對包含商譽的資產組 進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。 要求： （ 1）分別計算確定甲公司的商譽、 A生產線和 B生產線及各設備的減值損失； （ 2）編制計提減值準備的會計分錄。 （ 2）甲公司在購買日將商譽按照資產組入賬價值的比例分攤至資產組，即 A資產組分攤的商譽價值為 60萬元， B資產組分攤的商譽價值為 40萬元。 計算分析題】甲公司有關商譽及其他資料如下： （ 1）甲公司在 207 年 12月 1日，以 1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序和方法相一致。 二、商譽減值損失的確定及會計處理 （一）吸收合并下個別報表中商譽減值測試及減值損失確認的步驟 首先，對 不包含商譽的資產組 或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。 非同一控制下的企業(yè)合并分為吸收合并和控股合并，如果是吸收合并，如 A公司吸收合并 B公司， B公司法律主體消失， A公司付出 的對價高于 B公司可辨認凈資產公允價的部分，計入商譽，反映在 A公司的個別財務報表中。 ② 資產組 B減值損失的分攤： B資產組中辦公大樓負擔的減值損失金額 =（萬元） B資產組中其他資產負擔的減值損失金額 =300/= （萬元） 資產組 C減值損失的分攤： C資產組中辦公大樓負擔的減值損 失金額 =8150/550=2 （萬元） C資產組中其他資產負擔的減值損失金額 =8400/550=6 （萬元） 拓展：假定資產組 B有甲、乙、丙三臺設備，則 、乙、丙三臺設備賬面價值的比例進行分攤。假定各資產組和資產組組合 的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為 15%計算過程如表 86所示。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為 10 年、 20 年和 20年，采用直線法計提折舊。 總結：資產組概念的提出：單項資產無法計提減值準備；資產組組合概念的提出：總部資產中有一部分難以按照合理和一致的標準進行分配。 （ 2）然后按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理。 總部資產的顯著特征是不能單獨進行減值測試 ，因為總部資產的公允價值可能無法取得，其又不能單獨產生現(xiàn)金流量，所以可收回金額無法確定，這樣就需要和其他資產組或是資產組組合結合在一起進行減值測試。假如上例中資產組賬面價值為 1 000 000元，可收回金額為 900 000元，整個資產組的減值損失為 100 000元，此時若用一次分配的思路，先將機器 A的 50 000元減去，剩下的 50 000元在機器 B和機器 C之間進行分配就錯了。具體分攤過程如表 8— 4所示。經估計其未來 5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產線預計未來 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600 000元。 2020年甲生產線所生產的光學 產品有替代產品上市，到年底，導致公司光學產品的銷路銳減 40%（出現(xiàn)減值跡象），因此，對甲生產線進行減值測試。 獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據 （如果有的話）的賬面價值 ，應當以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額 [答疑編號 3756080304] 『正確答案』 ABCDE 【例題 5 如果甲設備需要承擔的減值損失為 30萬，計提減值后，資產賬面價值為 90萬，高于 80萬，這樣計提 30萬的減值準備即可。 注意：抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者： （ 1）該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）； （ 2）該資產 預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）； （ 3）零。 接上例， 200萬的減值損失由甲設備、乙設備、丙設備組成的資產組負擔，如果該資產組包含了 50萬的商譽，那么 200萬的減值首先要抵減商譽 ，剩下的 150萬再在甲設備、乙設備、丙設備之間進行分配。 [答疑編號 3756080303] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C不正確，資產組的賬面價值通常是不包括負債的賬面價值的，但是如果某一項負債的價值在確定可收回金額的時候考慮了，那么資產組的賬面價值也應該包括這個負債的價值。資產組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為 500（ 1 000500）萬元。 根據上述資料，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額 ,在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時 ,應當將已確認的負債金額從中扣除。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況 ,整座礦山被認定為一個資產組。 計算分析題】教材 126頁【例 810】 MN公司在某山區(qū)經營一座某有色金屬礦山 ,根據規(guī)定 ,公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌（這叫預計棄置費用）。 需要注意的問題： （ 1）通常情況下， 分配總部資產和商譽的思路是按各個資產組的賬面價值的比例分攤?？偛抠Y產的一個重要特點是其不能確定公允價值減去處置費用后的凈額，不能單獨產生現(xiàn)金流量，也就不能單獨計算可收回金額，所以應按合理和一致的方法分攤至資產組或是資產組組合中進行減值測試。比如，由甲、乙、丙設備組成的生產線，該資產組的賬面價值首先包括甲、乙、丙設備各自的賬面價值。 ，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn) 金流入為依據 ，應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式 ，應當考慮企業(yè)對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式 ，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更 ，只有這些產品用于對外出售時，才表明這幾項資產的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產品僅供企業(yè)內部使用，則不能將這些資產的組合認定為資產組 [答疑編號 3756080301] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』選項 E，企業(yè)幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。 資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。這三個事業(yè)部分別是三個資產組。 比如甲設備、乙設備、丙設備組成的生產線確實能夠生產出 A產品，但是 A產品沒有活躍的市場，或者說是半成品，無法對外銷售產生現(xiàn)金流量，仍然需要在企業(yè)內部繼續(xù)加工，那么甲設備、乙設備、丙設備就不能確認為一個 資產組。 為什么要強調最小呢？ 在單項資產無法計算可收回金額時，可能會有人提出把該設備放在整個企業(yè) 中可以計算出可收回金額。當然，還有分類計提和總額計提，這兩種方式雖然可以簡化會計核算，但 是核算的結果是不準確的。資產組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產組成。通過準則硬性規(guī)定，在資產價值回升時不允許已計提的資產減值準備轉回，這是一個非市場理念，體現(xiàn)了中國的特色。財務報表中反映資產凈值。 多項選擇題】下列項目構成企業(yè)某項資產所產生的預計未來現(xiàn)金流量的有（ ）。 【例題 6應確認的減值損失為： 16 00010 965=5 035（萬元）。 公司管理層批準的財務預算顯示：公司將于 205 年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預計為此發(fā)生資本性支出 1 500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產的運營績效。該船舶賬面價值為 ，預計尚可使用年限為 8年。 【例題 3估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。 。計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率，應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （ 2）不應當包括籌資活動產生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配 到資產中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產直接相關的間接費用。建立在該預算或者預測基礎上的預計未來現(xiàn)金流量， 最多涵蓋 5年， 如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的（如投資性房地產租金的預測），可以涵蓋更長的期間。 費 [答疑編號 3756080104] 『正確答案』 ABC 『答案解析』處置費用，是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀 態(tài)所發(fā)生的直接費用等， 但不包括財務費用和所得稅費用。實務中，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。 （ 1）首選資產的 銷售協(xié)議價格 。 兩項合計為 7150萬元。 【例題 1 借：資產減值損失 50 貸：固定資產減值準備 50 注意： 下列情況可以有例外或作特殊考慮： ，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值 ，不需再估計另一項金額。從現(xiàn)在這個時點看，由于 現(xiàn)在處置產生的經濟利益的凈額是 500萬元，而如果繼續(xù)持有產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值是 470萬元，所以會選擇現(xiàn)在就將這項資產出售。 期投資減值損失 [答疑編號 3756080102] 『正確答案』 CE 『答案解析』資產減值準則所規(guī)范的 七類資產的減值，一經計提，以后期間不可以轉回 。 多項選擇題】下列資產項目中，每年年末必須進行減值測試的有（ ）。 ● 可以不需估計其可收回金額： （ 1）以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額。所以強調需要在出現(xiàn)減值跡象的時候計算可收回金額，否則會花費很多時間，付出很多成本，但 是卻沒有效益。 （ 7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施； 資產減值不涉及的資產范圍包括存貨、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產等。消耗性生物資產計提的減值準備與存貨跌價準備類似。 （ 2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產； 投資性房地產后續(xù)計量包括成本模式和公允價值模式，而公允價值后續(xù)計量不存在計提減值準備的問題，所以這里只提到了采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產。資產除特別說明外，包括單項資產和資產組。第八章 資產減值 近年考情分析： 本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)： 。 第一節(jié) 資產減值概述 一、資產減值的范圍 資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。而前三類，即對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資適用《企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產減值》準則，而對于重大影響之下的長期股權投資則適用《企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量》的規(guī)定（教材第 2章）。而消耗性的生物資產，如奶牛場養(yǎng)的奶牛宰殺后到市場上賣牛肉，屬于消耗性生物資產，類似一項存貨。 （ 6）商譽。首先需要計算房屋的可收回金額，這個可收回金額的計算很復雜。 ● 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年終進行減值測試。 【例題 1 多項選擇題】企業(yè)確認的下列各項資產減值損失中，以后期間不得轉回的有（ ）。假設 2020年 12月 31日，有一項設備，公允價值減去處置費用后的凈額是 500萬元；而如果繼續(xù)持有這項資產，那么這項資產能夠生產產品、創(chuàng)造效益，在處置的時候還有殘值，計算出來這項資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是 470萬元。 借：資產減值損失 貸： 資產減值準備 如上述設備，賬面價值為 550萬元，而其可收回金額為 500萬元，所以應該計提 50萬元的減值準備。 ，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 830元 150元 100元 [答疑編號 3756080103] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年折舊 =（ 21 00021 0005% ） 4/15=5 320 （元）； 2020年計提的減值準備 =【 21 000（ 09年折舊 6 650+2020年折舊 5 320）】 7 200=1 830（元）。 處置費用，是指可以直接歸 屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等， 但不包括財務費用和所得稅費用。 （ 3）再次 以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額 。 多項選擇題】下列項目中，屬于