【正文】 ：固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 4 資產(chǎn)減值損失＝ 52－ 40＝ 12 借：管理費用 （ 1） 2020 年 12 月 10日購入設(shè)備 2020 年 6月 30日，該設(shè)備公允價值為 38 萬元，預(yù)計清理費 2萬元。2020 年 12 月 10 日，中天公司購入一臺不需安裝的辦公設(shè)備，原價 64 萬元，預(yù)計使用 10 年，凈殘值 4萬元，采用年限平均法按月計提折舊。 持有待售的固定資產(chǎn)，不計提折舊；按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額 （新凈殘值）孰低計量，即，按照賬面價值高于公允價值減去處置費用后的凈額的差額： 將固定資產(chǎn)處置與無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等處置對照起來學(xué)習(xí)。2. 出售機器設(shè)備，要計算增值稅銷項稅額；出售建筑物繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是 “ 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ” ，如果一項固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止 確認(rèn)。 處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 207 年 12 月 31 日 X設(shè)備可收回金額 2200 大于賬面價值 1760，無需進(jìn)一步計提減值準(zhǔn)備。206 年 12 月 31 日 X設(shè)備的賬面價值＝ 6000－ 6000247。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440 （ 6）甲公司的 X 設(shè)備于 204 年 10 月 20 日購入，取得成本為 6000 萬元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。 【例題 11 一旦確認(rèn)減值，以后期間減值損失不得轉(zhuǎn)回。 因為計制造費用，會影響產(chǎn)品成本的計算，而維修費一般金額不大，可以簡化處理，直接計入管理費用。 管理設(shè)備 —— 管理費用； 上述生產(chǎn)設(shè)備對 2020 年利潤總額的影響＝ A 設(shè)備折舊 ＋ B設(shè)備折舊 ＋營業(yè)外支出 800＝ 1965（萬元）。20. 甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響 208 年度利潤總額的金額是（ ）。 【解析】更新改造期間為 2020 年 1~10 月。 【答案】 C 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間仍按原預(yù)計使用年限計提折舊 構(gòu)件更換工程于 207年 12 月 31日開始， 208 年 10 月 25 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā) 生成本2600 萬元。 2020 年環(huán)保裝置應(yīng)計提折舊額＝ 600/59/12＝ 90（萬元）， A 生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）應(yīng)計提折舊額（改造前的 1月份和改造后的 4～ 12 月）＝ 18000/161/12 ＋ 9000/89/12 ＝ （萬元），故 A生產(chǎn)設(shè)備（含環(huán)保裝置） 2020 年應(yīng)計提折舊額＝ 90＋ ＝ （萬元）。18. 甲公司 208 年度 A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計提的折舊是（ ）。故選項 C 和 D 錯誤。B. 因不能直接帶來經(jīng)濟利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計入當(dāng)期損益 （ 1）為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定， 208 年 1月 31日，甲公司對 A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝 環(huán)保裝置。 【例題 10 （ 4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。假定報廢處理，無殘值。 借：在建工程 —— 飛機 7 051 000 借：在建工程 —— 飛機 60 800 000 新發(fā)動機購價 700 萬元，另需支付安裝費用 51 000 元。 某航空公司 200 年 12月購入一架飛機，總計花費 8 000 萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購價為 500 萬元。 部件替換后固定資產(chǎn)＝替換前固定資產(chǎn)賬面價值＋新部件安裝成本－舊部件賬面價值（扣除累計折舊） 資本化支出的會計處理 : 資本化支出是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，它會提高固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，會使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，如會延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低。 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 如果預(yù)計經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化的，要改變折舊方法。與存貨比較。 銷售設(shè)備 —— 銷售費用 【答案】 ＋ N＝ N（ N＋ 1） /2 第 n年折舊額 =折舊總額 該年折舊率 【答案】 B 202 年的折舊額＝ 10002/5 ＝ 400（萬元） 204 年度對 A 設(shè)備計提的折舊是（ ）。 5. 甲公司 A 設(shè)備的入賬價值是（ ）。 A設(shè)備預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值率為 5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。 單選題】（ 2020 年）一題兩問 3 分。 第二年應(yīng)提的折舊額＝ 48 （ 1－ 40% ）＝ （萬元） 第 n年的折舊額＝ 假設(shè)固定資產(chǎn)原價用 A表示，年折舊率用 p表示，則： 第三年應(yīng)提的折舊額 =（ 120－ 48－ ） 40%= （萬元） 甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下： 注意：在固定資產(chǎn)使用年限到期前兩年，應(yīng)將本方法改為直線法，以保證固定資產(chǎn)賬面凈值高于凈殘值。 優(yōu)點：簡單實用；缺點：將有形損耗作為折舊的唯一因素。優(yōu)點：簡便易行。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估入賬并計提折舊；竣工決算后調(diào)整其賬面余額，但不調(diào)整已計折舊。 ⑦ 因修理而停用的設(shè)備（屬于資本化除外） 其他折舊問題 ③ 不需用固定資產(chǎn) 應(yīng)計折舊的 7 種特殊情況 ④ 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) （ 1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 知識點 2：固定資產(chǎn)的后續(xù) 計量 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 借：財務(wù)費用 6077 500 借：財務(wù)費用 5 525 000 貸：在建工程 25 000 000 000 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。預(yù)計使用壽命 40年。 待攤支出是指應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費（扣除試車收入）等相關(guān)稅費。 建造活動可以兩種：一是建筑，二是安裝。 （ 2）出包工程的會計處理 （ 2）的前四筆分錄，與普通自營工程沒有任何區(qū)別，第五筆分錄借記專項儲備 230 萬， 貸記累計折舊 230 萬。 借：專項儲 備 —— 安全生產(chǎn)費 15萬 貸：在建工程 —— 設(shè)備 230 萬 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 萬 解答 2 借：在建工程 —— 設(shè)備 200 萬 （ 1） 企業(yè)每月按產(chǎn)量提取安全生產(chǎn)費 209 年 7 月 8 日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為 200 萬元，增值稅進(jìn)項稅額為 34萬元，安裝過程中支付人工費 30萬元， 7月 28日安裝完成。 安全生產(chǎn)費用是熱點問題，值得注意。 借：專項儲備（安全設(shè)備成本） ② 資本性支出，即購建安全設(shè)備。 （ 2）使用專項儲備 注：本部分內(nèi)容 2020 年教材進(jìn)行了修訂，但 2020 年和 2020 年均未考，今年仍是重點。 等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價值不相等，那么，就得調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，但已經(jīng)計提的折舊額不再調(diào)整。 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，可能需要進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車（即試運行），試運行領(lǐng)用原材料時借記在建工程，貸記原材料；如果試運行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉庫時，那就借記庫存商品，貸記在建工程；如果產(chǎn)品直接對外銷售，那就借記銀行存款等，貸記在建工程，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。④ 相關(guān)稅費 建設(shè)期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計入在建工程成本；盤盈沖減工程成本。 貸：在建工程 借：在建工程 借：固定資產(chǎn) 537 225 注：此處原材料增值稅進(jìn)項稅額 5100 元不轉(zhuǎn)出，因為機器設(shè)備是增值稅應(yīng)稅項目，與生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料不需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出道理相同。 （ 2）安裝 （ 500 000＋ 250093% ） 【答案】 計算題】 貸：營業(yè)外收入 295815 （ 2）需要安裝的設(shè)備 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 借：固定資產(chǎn)清理 904 185 貸：銀行存款 1 175 000 接例題 3 改編 賬務(wù)處理如下： 209 年 1 月 1 日，甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 100 萬元，增值稅進(jìn)項稅額為 17 萬元，發(fā)生運輸費 5 000 元，款項全部付清。 建筑物相關(guān)的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的。從 2020 年 1月 1日起，生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。 借：固定資產(chǎn) 入賬價值＝買價＋相關(guān)稅費（不含增值稅） 2. 自行建造固定資產(chǎn) 【解析】更新改造時發(fā)生的資本化支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，選項 A錯誤。A. 更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 D. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益 12 ） 11/12= （萬元）。 甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計提的折舊額 =（ 3 192247。A 部件的成本 =3 360=3 192 （萬元） 萬元 【答案】 C 【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。A. 按照稅法規(guī)定的年限 10 年作為其折舊年限 設(shè)備的成本＝外購設(shè)備和材料成本 7320＋人工成本 1200＋資本化的借款費用 1920＋安裝費用 1140＋測試費 600＋外聘專業(yè)人員服務(wù)費 360＝ 12540（萬元） 2540 萬元 因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于 209年 1 月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件 E代替了 A部件。 A、B、 C、 D各部件在達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為 3360 萬元、 2880 萬元、 4800萬元、 2160 萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為 10 年、 15年、 20 年和 12年。 205 年 1 月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。 單選題】（ 2020 年 ）一題 5問 5分。D. 單價很低的工具 將組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值比重進(jìn)行分?jǐn)?，確認(rèn)各單項資產(chǎn)的賬面價值。這個劃分是重要性原則的體現(xiàn)。 固定資產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)就是可以移動的固定資產(chǎn)，主要是機器設(shè)備；不動產(chǎn)就是不可移動的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉庫和辦公樓等。 一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)這章難度不大，沒有綜合性很強的知識點，但它是資產(chǎn)減值、所得稅、合并報表等章節(jié)的基礎(chǔ)知識。第五章 固定資產(chǎn) 知識點 1：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 前言 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 2020 年 2題 3分 需安裝設(shè)備的計量和折舊 1 題 2 分 固定資產(chǎn)的期末計量 —— 5分 2020 年 —— —— —— 0分 2020 年新 2題 3分 需安裝設(shè)備的初始計量 —— —— 3分 2020 年 原 5題 5分 組成部件單獨核算和部件更新的核算 —— —— 5分 2020 年 5題 5分 組成部件單獨核算和部件更新的核算 —— 1題 2/6 約 6 分 持有待售、減值的處理 11分 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 融資租入固定資產(chǎn)，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，實質(zhì)重于形式。 工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。 工業(yè)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的是（ ）。C. 購入的環(huán)保設(shè)備 【例題 2建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本 7320 萬元，人工成本 1200 萬元，資本化的借款費用 1920萬元，安裝費用 1140 萬元，為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費 600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費 360 萬元，員工培訓(xùn)費 120 萬元。 該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為 15 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為 15天。 根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 4至 8題。 萬元 【解析】員工培訓(xùn)費是間接費用，不計入設(shè)備成本，其他支出都應(yīng)計入設(shè)備成本。 D. 按照整體預(yù)計使用年限 15年與稅法規(guī)定的年限 10年兩者孰低作為其折舊年限 萬元 【解析】各部件應(yīng)分?jǐn)偟某杀颈壤?12 540／（ 3 360+2 880+4 800+2 160）＝ D 部件的成本 =2 160=2 052 （萬元） 20+2 052247。7. 對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處