【正文】 200（ 8 00040% ）萬元，這部分的差額作為商譽(yù)，不在賬上反映，所以不正確。 甲公司投資后至 207 年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 50萬元。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： [答疑編號(hào) 3759040305] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 （ 1 00030% ） 300 貸：投資收益 300 該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。 2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。 應(yīng)當(dāng)說明的是，無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。 （ 3）乙公司 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 500萬元（其中 1至 6月發(fā)生凈虧損 500萬元）。 （ 1）假定一（逆流交易）： 2020年 11月，乙公司將其成本為 100萬元的某商品以 400萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命 為 10年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為 0。 [答疑編號(hào) 3759040303] 『正確答案』 （ 1） 2020年的會(huì)計(jì)處理 逆流交易：乙公司出售給甲公司 順流交易：甲公司出售給乙公司 個(gè)別報(bào)表： 調(diào)整后的凈利潤 ＝ [3 200－（ 1 000－ 600） ]＝ 2 800（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 （ 2 80020% ） 560 貸：投資收益 560 個(gè)別報(bào)表： 調(diào)整后的凈利潤 ＝ [3 200－（ 1 000－ 600） ]＝ 2 800（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 2 80020% ） 560 貸：投資收益 560 合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 甲公司如果有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 [（ 1 000－ 600） 20%] 80 貸：存貨 80 調(diào)整： 借：營業(yè)收入 （ 1 00020% ） 200 貸：營業(yè)成本 （ 60020% ） 120 投資收益 80 （ 2） 2020年的會(huì)計(jì)處理 假定在 2020年 ,將該商品的 50%對(duì)外部獨(dú)立的第三方出售 ,因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn) ,乙公司 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 3 000萬元。至 2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。 【例題 2 [答疑編號(hào) 3759040302] 5個(gè)問題： ① 甲公司對(duì)丙公司的投資成本＝ 1000 ＝ 2500（萬元） ② 說明甲公司支付券商手續(xù)費(fèi)對(duì)所有者權(quán)益影響的金額。 股份發(fā)行日，甲公司每股股份的市場價(jià)格為 ，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬元；丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 13000萬元，賬面價(jià)值為 12020萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。 [答疑編號(hào) 3759040301] 甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）： （ 1） 2020年： 方法一：調(diào)整后的凈利潤＝ 600－（ 700－ 500） 80% －（ 1 200/16－ 1 000/20）－（ 800/8－ 600/10）＝ 600－ 160－ 25－ 40＝ 375（萬元） 方法二：調(diào)整后的凈利潤＝ 600－（ 700－ 500） 80% － [（ 1 200 － 800） /16]－ [（ 800－ 480）/8]＝ 600－ 160－ 25－ 40＝ 375（萬元） 甲公司應(yīng)享有份額＝ 37530% ＝ （萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 【思考問題】確認(rèn)的投資收益 ，繳納所得稅？ （ 2） 2020年： 假定乙公司于 2020年發(fā)生凈虧損 100萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨其余 20%對(duì)外出售。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 6 000萬元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬元） 項(xiàng)目 賬面原價(jià) 已提折舊（或已 攤銷） 公允價(jià)值 乙公司預(yù)計(jì) 使用年限 乙公司已使 用年限 甲公司取得投資后剩余使用年限 存貨 500 700 固定資產(chǎn) 1 000 200 1 200 20 4 16 無形資產(chǎn) 600 120 800 10 2 8 上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待 ,作為一個(gè)整體其所產(chǎn)生的損益 ,應(yīng)當(dāng)在一致的會(huì)計(jì)政策基礎(chǔ)上確定 ,被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不同的 ,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于重要性原則 ,按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資單位的損益進(jìn)行調(diào)整。 [答疑編號(hào) 3759040209] 借：長期股權(quán)投資 — 成本 2 000 貸：銀行存款 2 000 借：長 期股權(quán)投資 — 成本 100（ 7 00030% － 2 000） 貸：營業(yè)外收入 100 問題 ① 初始投資成本？ 2 000萬元 問題 ② 調(diào)整后的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值？ 2 100萬元 問題 ③ 營業(yè)外收入 100萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額？不計(jì)入 （二） “ 損益調(diào)整 ” 明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算 （ 1）對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí) , 如果取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì) 算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計(jì)算確定，而需要對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整加以確定。 10萬元 10萬元 10萬元不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 投資的賬面價(jià)值仍為 1 000萬元 [答疑編號(hào) 3759040208] 『正確答案』 B 借：應(yīng)收股利 10（ 2005 ） 貸：投資收益 10 考點(diǎn)三：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 —— 權(quán)益法 長期股權(quán)投資采用權(quán) 益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別 “ 成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 其他權(quán)益變動(dòng) ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 3） 2020年 4月 20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利 200萬元。 有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 1月 2日甲公司以銀行存款 1 000萬元投資于乙公司，占乙公司表決權(quán)的 5%，乙公司屬于未上市的企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價(jià)格。 （二） 成本法的會(huì)計(jì)核算 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。乙公司持有的對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為 800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。為增發(fā)該部分股份， A公司支付了 600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的 價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 080萬元 000萬元 060萬元 140萬元 [答疑編號(hào) 3759040203] 『正確答案』 B 『答案解析』合并成本＝ 10 0006 ＝ 60 000（萬元） （ 2） A公司購買日不正確的會(huì)計(jì)處理有（ ）。此外 A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢費(fèi)用 80萬元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費(fèi)、傭金 60萬元，均以銀行存款支付。 35 200萬元 1 000萬元 4 000萬元 2 000萬元 900萬元 [答疑編號(hào) 3759040202] 『正確答案』 AE 『答案解析』 A選項(xiàng)，合并成本＝ 22 000＋（ 6 000＋ 5 000） ＝ 34 870（萬元） 借：長期股權(quán)投資 34 870 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 18 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 投資收益 4 000（ 22 000－ 18 000） 固定資產(chǎn)清理 5 000 營業(yè)外收入 1 000（ 6000－ 5000） 主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870 借：管理費(fèi)用 330 貸：銀行存款 330 E選項(xiàng)，購買日合并商譽(yù)＝ 34 870－ 43 00080% ＝ 470（萬元） 【例題 7 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （ 4） 2020年 6月 30日甲公司作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)資料如下： 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn) 20 000萬元（其中成本為 18 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為 2 000萬元） 22 000萬元 固定資產(chǎn)（ 2020年初購入的機(jī)器設(shè)備） 5 000萬元 6 000萬元 庫存商品 4 800萬元 5 000萬元 購買日乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 42 000萬元，公允價(jià)值為 43 000萬元。 多選題】甲公司適用的增值稅稅率為 17%。 ，一步取得股權(quán)形成控制的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、“ 無形資產(chǎn) ” 和 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 等科目，按其差額，貸記或借記 “ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 投資收益 ” 等科目?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 ② 合并對(duì)價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 （ 1）企業(yè)合并成本 合并成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 注意問題： ① 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。丙公司相對(duì)于最終控制方（甲公司）而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 5000萬元，公允價(jià)值為 5200萬元。 計(jì)算題】甲公司、乙公司、丙公司和 A公司關(guān)系如下： （ 1） 2020年 1月 1日乙公司自 A公司處購買丙公司 20%的股份，支付價(jià)款 1000萬元，丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為 4000萬元，此前乙公司與 A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 【理解】分為兩步。 借：長期股權(quán)投資 —— 丁公司 4 960 貸：銀行存款 4 500 資本公積 460 （ 3）同一控制下企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 【例題 4 （ 2）甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）。假定甲公司和 A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 【例題 3 600萬元 400萬元 610萬元 410萬元 [答疑編號(hào) 3759040103] 『正確答案』 A 『答案解析』長期股權(quán)投資的初始投資成本＝ 2 00080% ＝ 1 600（萬元） （ 2）甲公司有關(guān)同一控制下企業(yè)合并不正確的會(huì)計(jì)處理為（ ）。合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 2 000萬