【正文】 法允許以后扣除的可抵扣差異，如補提資產(chǎn)減值； ②稅法允許以后繳納的應(yīng)納稅差異 不調(diào)整 調(diào)整 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 調(diào)整 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” ，不存在暫時性差異、存在永久性差異 例如： ① 違反法律的罰款，如果原未計入營業(yè)外支出； ② 國庫券的利息收入，如果原未計入投資收益 不調(diào)整 不調(diào)整 【例題 6 該業(yè)務(wù)系 2020年 12月 10日銷售給 B公司的產(chǎn)品，價款 300萬元，產(chǎn)品成本 230萬元，開出增值稅發(fā)票，并確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。 [答疑編號 3759230106] 『正確答案』涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前 （ 1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 —— 主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 貸：應(yīng)收賬款 117 （ 2）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 80 貸：以前年度損 益調(diào)整 — 主營業(yè)務(wù)成本 80 （ 3）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 5 貸：以前年度損益調(diào)整 — 所得稅費用 5 [（ 100－ 80） 25%] 【例題 5 【例題 4 【歸納】 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的： 內(nèi)容 調(diào)整 報告年度 “ 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 ” 科目 調(diào)整 報告年度 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ”科目 假定相關(guān)減值損失實際發(fā)生時允許稅前扣除 不調(diào)整 補提減值準(zhǔn)備后： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 。由于丙公司財務(wù)狀況不佳，到 2020年 12月 31 日仍未付款。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn) “ 其他應(yīng)付款 ” 不能調(diào)整 應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 扣除，涉及對外擔(dān)保的預(yù)計負(fù)債 不能調(diào)整 不能調(diào)整 ，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 【拓展】承上題，如果 A公司不服，并上訴。 計算題】 A公司 2020年 12月 31日涉及一項擔(dān)保訴訟案件， A公司估計敗訴的可能性為 60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息 1 000萬元的 80%， 2020年 12月 31 日 A公司實際確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 800萬元。但 A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。 （ 5）調(diào)整 2020年 2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略） 甲公司的會計處理： 2020年末甲公司不編制會計分錄，但是需要披露。準(zhǔn)則規(guī)定，對于調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 貨幣資金 ” 項目以及現(xiàn)金流量表（正表）。甲公司通過法律程序要求 A公司賠 償經(jīng)濟損失 600萬元，該訴訟案件在 12 月 31日尚未判決， A公司確認(rèn)了 500萬元的預(yù)計負(fù)債。 這一事項是指 在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財務(wù)報告中予以確認(rèn)，從而需要對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之前獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整。 （二）基本例題 下面的例題均為 A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率 25%， 2020年的財務(wù)會計報告于 2020年 4月 30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。 考點二：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 （一）調(diào)整事項的處理原則 ，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)； （ 2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)； （ 3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字。 問題 1： 2020年 12月 31日乙公司財務(wù)狀況良好 ，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回。 某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，主要取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。 （三）有利或不利事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則所稱 “ 有利或不利事項 ” ，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題型 2020年 2020年 2020年 考 點 單選題 － － 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理 多選題 － － － － 計算題 － － － － 綜合題 20分 － － 資產(chǎn)負(fù)債表日后差錯更正的調(diào)整分錄和報表項 目的調(diào)整 合計 20分 － 考點一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。主觀題的考查方式往往是先給出一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項要求考生能夠判斷出事項的類型，然后做出相應(yīng)的會計分錄，并能根據(jù)調(diào)整分錄進(jìn)行相應(yīng)的會計報表調(diào)整。 （二）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 （五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債 表日后 調(diào)整事項 和資產(chǎn)負(fù)債表日后 非調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策。甲公司 2020年 10月向乙公司銷售商品一批，至 2020年 12月 31日貨款尚未收到。 2020年 4月 1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有 100%的債權(quán)無法收回。假定 2020年所得稅匯算清繳于 2020年 3月 26 日完成。 ，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。由于 A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。 [答疑編號 3759230101] 『正確答案』 A公司的會計處理： 2020年末 A公司已編制的會計分錄： （假定會計利潤為 1000萬元） 借：營業(yè)外支出 500 貸：預(yù)計負(fù)債 500 借：所得稅費用 100025% ＝ 250 遞延所得稅資產(chǎn) 50025% ＝ 125 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 （ 1000＋ 500） 25% ＝ 375 2020年的會計處理： （ 1）記錄支付 的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整 — 營業(yè)外支出 50 預(yù)計負(fù)債 500 貸：其他應(yīng)付款 550 借：其他應(yīng)付款 550【該業(yè)務(wù)為 2020年的業(yè)務(wù)】 貸：銀行存款 550 【注意】這里只是通過 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目進(jìn)行過渡，不能直接在第 1筆分錄中貸記 “ 銀行存款 ” 。 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤 ；調(diào)減 提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減 ，未分配利潤一欄 調(diào)增 。 （ 2）調(diào)整所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 （ 55025% ） （ 3）將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 （ 550－ ） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 因凈利潤增加，補提盈余公積 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：盈余公積 （ l0% ） 【拓展】承上題， A公司不服并提出上訴。 【例題 2 [答疑編號 3759230103] 『正確答案』 2020年末 A公司已編制的會計分錄： （假定會計利潤為 1000萬元） 借：營業(yè)外支出 800 貸：預(yù)計負(fù)債 800 借：所得稅費用 450 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 （ 1000＋ 800） 25% ＝ 450 2020年的會計處理 借：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)外支出 10 預(yù)計負(fù)債 800 貸：其他應(yīng)付款 810 借：其他應(yīng)付款 810【屬于 2020年的業(yè)務(wù)】 貸：銀行存款 810 【注意】 不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅 。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將 “ 預(yù)計負(fù)債 ”轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目； 應(yīng)調(diào)減 將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回 稅前扣除。 計算題】 A公司 2020年 9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為 400萬元（含增值稅），丙公司于 9月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，丙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。 [答 疑編號 3759230105] 『正確答案』 首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行處理如下： 應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備＝ 40080% － 40＝ 280（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 —— 資產(chǎn)減值損失 280 貸：壞賬準(zhǔn)備 280 借：遞延所得稅資產(chǎn) 70（ 28025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費用 70 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配等有關(guān)處理略。 另一方面，企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。 該業(yè)務(wù)系 A公司 2020年 11月 1日銷售給丁公司產(chǎn)品一批，價款 100萬元，產(chǎn)品成本 80萬元，丁公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨， A公司收到丁公司的通知后希望再與丁公司協(xié)商，因此 A公司 2020年 12月 31日仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款 117萬元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項目，對此項應(yīng)收賬款于年末未計提壞賬準(zhǔn)備。 折讓貨款已經(jīng)支付。 【歸納】 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及銷售退回 和折讓的（沒有計提壞賬準(zhǔn)備的情況下）： 內(nèi)容 調(diào)整報告年度 “ 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 ” 科目 調(diào)整報告年度 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 科目 發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前 調(diào)整減少 不調(diào)整 這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。 2020年所得稅匯算清繳將于 2020年 5月 31日完成。合同約定， A公司向 B公司銷售 A產(chǎn)品 100萬件，單位售價 5元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；如果 B公司當(dāng)日支付款項，退貨期為 6個月。至 2020年 12月 31日已發(fā)生退貨 1萬件。合同約定： A公司向 C公司銷售產(chǎn)品一臺，銷售價格為 600萬元； A公司承諾 C公司在兩個月內(nèi)對產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 A公司 2020年對該設(shè)備仍按 10 年計提折舊 ,其會計分錄如下： 借：管理費用 （ 600/10） 60 貸：累計折舊 60 [答疑編號 3759230203] 『正確答案』 2020年 12月 31日，本年發(fā)現(xiàn)本年差錯 2020年 4月 30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯 借：管理費用 75 貸：累計折舊 75 ［（ 600－ 600/10） /4－ 60］ 借：以前年度損益調(diào)整 — 管理費用 75 貸：累計折舊 75 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 7525% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 【注】 賬面價值＝ 600－ 60－ 60－ 75＝ 405萬元 計稅基礎(chǔ)＝ 600－ 602 ＝ 480萬元 可抵扣暫時性差異＝ 75萬元