【正文】 房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15年。 （ 2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房 當(dāng)期損益 ，因為在這種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。 [答疑編號 3759090105] 借：生產(chǎn)成本 管理費用 貸：應(yīng)付職工 薪酬 3 借：應(yīng)付職工薪酬 3 貸：累計折舊 3 （ 4）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛小客車車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 10名，假定每輛小客車每月計提折舊 。 計算題】 B公司 2020年 3月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為 ，計稅價格（售價）每件產(chǎn)品為 2萬元，其中生產(chǎn)工人為 100人，總部管理人員 20人。 （ 3）根據(jù) 2020年實際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計 2020年應(yīng)承擔(dān)職工福利費義務(wù)金額 為工資總額的 4%； （ 4）按照工資總額的 2%和 %計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 對于國家沒有規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)和計提比例的職工福利費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計劃，預(yù)計當(dāng)期應(yīng)計入職工薪酬的福利費金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實際發(fā)生的福利費金額和預(yù)計金額進(jìn)行調(diào)整。 （ 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 【例題 1 【思考問題】與交易性金融資產(chǎn)？以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重新分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其中單選題主要涉及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券賬面價值的和當(dāng)期利息費用的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時的核算。 ①B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值＝ 24 900＋凈利潤 1 000－ 2 500/106/12 ＝ 25 775（萬元） ②B 公司資產(chǎn)組的可收回金額為 26 875萬元 ③B 公司資產(chǎn)組（不包括商譽(yù)）的 賬面價值 25 775萬元，與可收回金額 26 875萬元比較，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值。A公司估計 B公司資產(chǎn)組的可收回金額為 26 875萬元。上述或有負(fù)債為 B公司因未決訴訟案件而形成的。 （ 1）對價資料如下（單位：萬元）： 公允價值 土地使用權(quán) 8 000 可供出售金融資產(chǎn) 7 330 原材料 1 000，增值稅額 170 2020年 6月 30日辦 理完成了 B公司的股東變更登記手續(xù)，取得 B公司控制權(quán)。 [答疑編號 3759080401] 『正確答案』 （ 1）計算 2020年合并報表確認(rèn)商譽(yù) 商譽(yù)＝ 3 200－ 3 00080% ＝ 800（萬元） （ 2）計算 2020年 12月 31日總商譽(yù) 總商譽(yù)＝ 800/80%＝ 1 000（萬元） （ 3）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值 ＝ 3 000＋ 500－ 800＝ 2 700（萬元） （ 4）不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值與可收回金額 2020萬元比較確認(rèn)減值損失 ＝ 2700－ 2020＝ 700（萬元） 【提示】說明可辨認(rèn)資產(chǎn)需要計提減值準(zhǔn)備。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且乙公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。因此，在對與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測試時，由于其可收回金額的預(yù)計包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù) 包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。 資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值＝ 2 400＋ 120＝ 2 520（萬元） 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝ 2 520－ 2 000＝ 520（萬元），應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備＝ 520－ 400＝ 120（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 120 其余減值損失 400萬元再在 A、 B、 C三臺設(shè)備之間按賬面 價值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂＜坠緹o法合理估計 A、 B、 C三臺設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。乙公司的全部資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線（包括有 A、 B、 C三臺設(shè)備）生產(chǎn)線的公允價值為 3 000萬元（其中： A設(shè)備為 800萬元、 B設(shè)備 1 000萬元、 C設(shè)備為 1 200萬元），甲公司在合并乙公司后，將該 條生產(chǎn)線認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順 序和方法相一致。 （ 2 000＋ 240） ]＝ 24（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 （ 6）計算總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減 值準(zhǔn)備，并編制會計分錄 總部資產(chǎn)共應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝ 120＋ 24＝ 144（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 144 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 144 考點六：商譽(yù)減值測試 商譽(yù)是在非同一控制下企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并是不會產(chǎn)生新的商譽(yù)的。 （ 3 000＋ 5 000） ]＝ 675（萬元） Z機(jī)器應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000－ 200） [5 000247。 （ 10 000＋ 600） ]＝ 120（萬元） （ 3）分?jǐn)?A資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 A資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為 2 000萬元。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 600（萬元） B資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值 ＝ 1 200[1 5004247。 經(jīng)對 C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來 8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計 C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 016萬元。 經(jīng)對 B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來 16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計 B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 600萬元。無法合理預(yù)計 A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因 X、 Y、 Z機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生 現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計 X、 Y、 Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （ 2） A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 X、 Y、 Z三部機(jī)器組成。 【例題 2如果各資產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時間權(quán) 重。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組 來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。經(jīng)估計其未來 5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后 ,得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600萬元。 2020年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象 ,因此 ,對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。 （如果有的話）的賬面價值 ，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 [答疑編號 3759080202] 『正確答案』 ABCDE 【例題 2 （ 3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求 ,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額 ,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時 ,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況 ,整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。 【思考問題】乙公司在東北經(jīng)營一座某有色金屬礦山 ,根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。 A、 B、 C、 D四部機(jī)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨提減值。 （ 5）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由 A、 B、 C、 D四部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機(jī)包裝后對外銷售。該鐵路除非報廢出售 ,其在持續(xù)使用中 ,難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入 ,因此 ,企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨估計 ,專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起 ,成為一個資產(chǎn)組 ,以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。 ,應(yīng)當(dāng)考慮：一是企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照 地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 （一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 ,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。 ,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第 1年末為 1美元＝ ；第 2年末為 1美元＝ ；第 3年末為 1美元＝ ；第 4年末為 1美元＝ ；第 5年末為 1美元＝ 。 （ 3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。 （ 2）將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣） ,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。假定該運輸飛機(jī)存在活躍市場，其公允價值 14 000萬元，直接歸屬于該運輸飛機(jī)的處置費用為 1 500萬元。 [答疑編號 3759080102] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年 12月 31日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 300 ＋ 200 ＋ 250 ＋300 ＝ （萬元） 公允價值減去處置費用后的凈額＝ 700（萬元） 可收回金額＝ （萬元） 2020年年末應(yīng)計提的 減值準(zhǔn)備＝ 1 000－ ＝ （萬元） （ 2） 2020年固定資產(chǎn)的賬面價值為（ ）萬元。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用 5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。 【例題 2資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計 ,每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。 生的現(xiàn)金流入 [答疑編號 3759080101] 『正確答案』 C 『答案解析』預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。 ④ 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。 ② 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 問題二： A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機(jī)的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計支出共計800萬元，未與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃未經(jīng) A公司董事會批準(zhǔn)。 ③ 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。 ，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。 【思考問題】為什么是較高者？ 考點三：可收回金額的計量 （一）基本方法 要估計資產(chǎn)的可收回金額 ,通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ,但是在下列情況下 ,可以有例外或者做特殊考慮 : ,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值 ,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值 ,不需再估計另一項金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提 ,但是以下資產(chǎn)除外： 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進(jìn)行攤銷 ,對于這些資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。 （一）本章涉及的資產(chǎn)減值 、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 （包括在建工程） 以上資產(chǎn)計提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時才能轉(zhuǎn)出 。第八章 資產(chǎn)減值 考情分析 本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組（除特別說明外）。 【思考問題】持至到期投資、貸款應(yīng)收款項如何計提？ 考點二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的測試 （一）特殊問題 有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在 減值跡象的 ,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試 ,估計資產(chǎn)的可收回金額。 （二）計提減值準(zhǔn)備確定步驟 ，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。 ，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。但是出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操