【正文】 2分 — — 資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 計(jì)算題 — — 9分 外幣減值業(yè)務(wù)的處理 綜合題 約 1分 約 3分 — 商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定及應(yīng)用 合計(jì) 約 3分 約 9分 考點(diǎn)一：資產(chǎn)減值的 范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 ,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的 ,可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。不考慮。 【思考問題】假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大 ,企業(yè)預(yù)計(jì)未來 3年每年的現(xiàn)金流量情況如表：單位：萬元 產(chǎn)品行情好 （ 30%的可能性） 產(chǎn)品行情一般 （ 60%的可能性） 產(chǎn)品行情差 （ 10%的可能性） 第一年 150 100 50 ? ?? ?? ?? 第 1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝ 15030% ＋ 10060% ＋ 5010% ＝ 110（萬元） 企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí) ,如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時(shí)間不確定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該公司考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定 6%為折現(xiàn)率。 [答疑編號 3759080105] 『正確答案』 （ 1）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來 5年每年的現(xiàn)金流量。 【思考問題】企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的 ,那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組； 【思考問題】 A車間和 B車間，如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的 ,其使用和 處置是一體化決策的 ,那么 A車間和 B車間很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組?；謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等） ,因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開發(fā)前挖走。 計(jì)算題】 X公司有一條甲生產(chǎn)線 ,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器 ,由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成 ,成本分別為 400萬元、 600萬元和 1 000萬元。 （ 2）計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的減值損失。甲公司無法合理預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈 額。 （ 3 000＋ 5 000） ]＝ 1 125（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 2 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— X機(jī)器 200 —— Y機(jī)器 675 —— Z機(jī)器 1 125 （ 4）計(jì)算 B資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值為 1 860萬元（ 1 500＋ 360），小于其可收 回金額 2 600萬元，無需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 [答疑編號 3759080303] 資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝ 3 000－ 3 000/5＝ 2 400（萬元） 其中： A設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 800－ 800/5＝ 640（萬元） B設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1 000－ 1 000/5＝ 800（萬元） C設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1 200－ 1 200/5＝ 960（萬元） （ 3） 2020年末，進(jìn)行減值測試。 （ 5）包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與可收回金額 2020萬元比較確認(rèn)減值損失 ＝（ 2 700＋總商譽(yù) 1 000）－ 2 000＝ 1 700（萬元），應(yīng)先扣除商譽(yù)。 ④B 公司資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）的賬面價(jià)值＝ 25 775＋ 2 600＝ 28 375（萬元），與可收回金額 26 875萬元比較，說明發(fā)生減值， 28 375－ 26 875＝ 1500（萬元），先扣除商譽(yù)。計(jì)入的科目？“ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 。 [答疑編號 3759090106] 借：管理費(fèi)用 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：應(yīng)付職工薪酬 2 貸：累計(jì)折舊 2 （ 5）該公司為 3名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為 2萬元，按月以銀行存款支付。 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 當(dāng)期一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ，不計(jì)入資產(chǎn)成本。 2020年正確的會計(jì)處理方法有（ ）。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)。 【思考問題】 （ 1）當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時(shí)，對辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，屬于辭退福利？ 屬于。 [答疑編號 3759090103] 借：生產(chǎn)成本 （ 1002 ） 234 管理費(fèi)用 （ 202 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 1202 ） 240 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 216 貸：庫存商品 216 （ 2）公司外購的每臺不含稅價(jià)格為 。 多選題】（ 2020年新制度）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。 （ 5） 2020年 12月 31日， A公司對 B公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù) ,因此 ,它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。該條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為 0，采用直線法計(jì)提折舊。 如 X機(jī)器按 2 000[2 000247。甲公司估計(jì) X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 1 800萬元，但無法估計(jì)Y、 Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者 ： ① 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） ② 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） ③ 零 因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。 （二）資產(chǎn)組減值測試 應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者 之間較高者確定。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素： ,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來 5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。 000萬元 [答疑編號 3759080103] 『 正確答案』 C 『答案解析』 2020年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ － ＝ （萬元） 【例題 3 （ 4）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 方法一：傳統(tǒng)法。 （ 3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的 因素 ① 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 ，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測試。 【思考問題】建造合同計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，完工時(shí)轉(zhuǎn)回。 （ 2）未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 ① 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 【例題 1 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （ 2）貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 5%。 （二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 考點(diǎn)五：資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定 ,如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。 資產(chǎn)組減值測試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 [答疑編號 3759080203] 『正確答案』 2020年 12月 31日 （ 1）該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值＝ 200＋ 300＋ 500＝ 1 000（萬元） （ 2）可收回金額＝ 600（萬元） （ 3）生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失＝ 1 000－ 600＝ 400（萬元） （ 4）由于機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失 50 萬元（ 200－ 150） 注 : 按照分?jǐn)偙壤?,機(jī)器 A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失＝ 400200/1 000 ＝ 80（萬元）； 分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝ 200－ 80＝ 120（萬元） 但由于機(jī)器 A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150萬元 ,因此機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失＝ 200－ 150＝ 50（萬元），未能分?jǐn)偟臏p值損失 30萬元（ 80萬元－ 50萬元） ,應(yīng)當(dāng)在機(jī)器 B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)?。由于產(chǎn)品技術(shù)落后出現(xiàn)減值跡象。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 240（萬元） （ 2）計(jì)算 A資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ＝（ 10 000＋ 600）－ 8 480＝ 2 120（萬元） A資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 120[10 000247。 計(jì)算題】甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下： （ 1）甲公司在 2020年 12月 20日，以 1 120萬元的價(jià)格吸收合并了乙公司。 計(jì)算題】甲公司在 2020年 1月 1日以 3 200萬元的價(jià)格收購了乙公司 80%的股權(quán)。 （ 4） 2020年 12月 31日， A公司對 B公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。 考點(diǎn)二：職工薪酬 （一）職工薪酬的范圍 （ 1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi) ；（ 4）住房公積金；（ 5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 [答疑編號 3759090102] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬 計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪 酬＝ 100＋ 10043% ＝ 143（萬元） 計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬＝ 20＋ 2043% ＝ （萬元） 計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝ 30＋ 3043% ＝ （萬元） 計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬＝ 10＋ 1043% ＝ （萬元） 計(jì)入在建工程的職工薪酬＝ 5＋ 543% ＝ （萬元） 計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬＝ 35＋ 3543% ＝ （萬元） （ 2）編制會計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本（人工） 143 制造費(fèi)用（人工） 管 理費(fèi)用（人工） 銷售費(fèi)用（人工） 在建工程（人工） 研發(fā)支出 — 資本化支出（人工） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 200 — 社會保險(xiǎn)費(fèi) （ 20024% ） 48 — 住房公積金（ 200% ） 21 — 職工福利 （ 2004% ） 8 — 工會經(jīng)費(fèi) （ 2002% ） 4 — 職工教育經(jīng)費(fèi)（ 200% ） 5 （ 2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬 ,包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用；向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。 [答疑編號 3759090108] 『正確答案』 （ 1）公司出售住房時(shí) 借：銀行存款 （ 8080 ＋ 20150 ） 9 400 長期待攤費(fèi)用 （ 8020 ＋ 2030 ） 2 200 貸：固定資產(chǎn) （ 80100 ＋ 20180 ） 11 600 （ 2）出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用