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注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)減值復(fù)習(xí)資料(留存版)

  

【正文】 2分 — — 資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 計(jì)算題 — — 9分 外幣減值業(yè)務(wù)的處理 綜合題 約 1分 約 3分 — 商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定及應(yīng)用 合計(jì) 約 3分 約 9分 考點(diǎn)一:資產(chǎn)減值的 范圍 資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 ,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的 ,可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。不考慮。 【思考問(wèn)題】假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大 ,企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái) 3年每年的現(xiàn)金流量情況如表:?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元 產(chǎn)品行情好 ( 30%的可能性) 產(chǎn)品行情一般 ( 60%的可能性) 產(chǎn)品行情差 ( 10%的可能性) 第一年 150 100 50 ? ?? ?? ?? 第 1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)= 15030% + 10060% + 5010% = 110(萬(wàn)元) 企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí) ,如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的發(fā)生時(shí)間不確定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該公司考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后,確定 6%為折現(xiàn)率。 [答疑編號(hào) 3759080105] 『正確答案』 ( 1)使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái) 5年每年的現(xiàn)金流量。 【思考問(wèn)題】企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的 ,那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組; 【思考問(wèn)題】 A車間和 B車間,如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的 ,其使用和 處置是一體化決策的 ,那么 A車間和 B車間很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組?;謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用(比如恢復(fù)植被等) ,因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開(kāi)發(fā)前挖走。 計(jì)算題】 X公司有一條甲生產(chǎn)線 ,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器 ,由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成 ,成本分別為 400萬(wàn)元、 600萬(wàn)元和 1 000萬(wàn)元。 ( 2)計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組(含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值)的減值損失。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈 額。 ( 3 000+ 5 000) ]= 1 125(萬(wàn)元) 借:資產(chǎn)減值損失 2 000 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— X機(jī)器 200 —— Y機(jī)器 675 —— Z機(jī)器 1 125 ( 4)計(jì)算 B資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值為 1 860萬(wàn)元( 1 500+ 360),小于其可收 回金額 2 600萬(wàn)元,無(wú)需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 [答疑編號(hào) 3759080303] 資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值= 3 000- 3 000/5= 2 400(萬(wàn)元) 其中: A設(shè)備的賬面價(jià)值= 800- 800/5= 640(萬(wàn)元) B設(shè)備的賬面價(jià)值= 1 000- 1 000/5= 800(萬(wàn)元) C設(shè)備的賬面價(jià)值= 1 200- 1 200/5= 960(萬(wàn)元) ( 3) 2020年末,進(jìn)行減值測(cè)試。 ( 5)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與可收回金額 2020萬(wàn)元比較確認(rèn)減值損失 =( 2 700+總商譽(yù) 1 000)- 2 000= 1 700(萬(wàn)元),應(yīng)先扣除商譽(yù)。 ④B 公司資產(chǎn)組(包括商譽(yù))的賬面價(jià)值= 25 775+ 2 600= 28 375(萬(wàn)元),與可收回金額 26 875萬(wàn)元比較,說(shuō)明發(fā)生減值, 28 375- 26 875= 1500(萬(wàn)元),先扣除商譽(yù)。計(jì)入的科目?“ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 。 [答疑編號(hào) 3759090106] 借:管理費(fèi)用 2 貸:應(yīng)付職工薪酬 2 借:應(yīng)付職工薪酬 2 貸:累計(jì)折舊 2 ( 5)該公司為 3名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用,每套月租金為 2萬(wàn)元,按月以銀行存款支付。 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,因此,對(duì)于所有辭退福利,均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 當(dāng)期一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ,不計(jì)入資產(chǎn)成本。 2020年正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的,也可以不予折現(xiàn)。 【思考問(wèn)題】 ( 1)當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí),對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?,屬于辭退福利? 屬于。 [答疑編號(hào) 3759090103] 借:生產(chǎn)成本 ( 1002 ) 234 管理費(fèi)用 ( 202 ) 貸:應(yīng)付職工薪酬 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ( 1202 ) 240 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 216 貸:庫(kù)存商品 216 ( 2)公司外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為 。 多選題】( 2020年新制度)下列各項(xiàng)中,應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有()。 ( 5) 2020年 12月 31日, A公司對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù) ,因此 ,它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。該條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為 5年,預(yù)計(jì)凈殘值均為 0,采用直線法計(jì)提折舊。 如 X機(jī)器按 2 000[2 000247。甲公司估計(jì) X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 1 800萬(wàn)元,但無(wú)法估計(jì)Y、 Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者 : ① 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的) ② 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的) ③ 零 因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。 (二)資產(chǎn)組減值測(cè)試 應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者 之間較高者確定。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素: ,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大,甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái) 5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零,有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。 000萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759080103] 『 正確答案』 C 『答案解析』 2020年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值= - = (萬(wàn)元) 【例題 3 ( 4)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 方法一:傳統(tǒng)法。 ( 3)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的 因素 ① 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。 ,由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性,也應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。 【思考問(wèn)題】建造合同計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,完工時(shí)轉(zhuǎn)回。 ( 2)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 ① 資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 【例題 1 要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問(wèn)題。 ( 2)貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊,預(yù)計(jì)使用 20年,預(yù)計(jì)凈殘值為 5%。 (二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額 借:資產(chǎn)減值損失 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 考點(diǎn)五:資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定 ,如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。 資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致,即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,并將兩者進(jìn)行比較,如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 [答疑編號(hào) 3759080203] 『正確答案』 2020年 12月 31日 ( 1)該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值= 200+ 300+ 500= 1 000(萬(wàn)元) ( 2)可收回金額= 600(萬(wàn)元) ( 3)生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失= 1 000- 600= 400(萬(wàn)元) ( 4)由于機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失 50 萬(wàn)元( 200- 150) 注 : 按照分?jǐn)偙壤?,機(jī)器 A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失= 400200/1 000 = 80(萬(wàn)元); 分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值= 200- 80= 120(萬(wàn)元) 但由于機(jī)器 A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150萬(wàn)元 ,因此機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失= 200- 150= 50(萬(wàn)元),未能分?jǐn)偟臏p值損失 30萬(wàn)元( 80萬(wàn)元- 50萬(wàn)元) ,應(yīng)當(dāng)在機(jī)器 B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂S捎诋a(chǎn)品技術(shù)落后出現(xiàn)減值跡象。 ( 10 0001 + 1 5004 + 2 0002 ) ]= 240(萬(wàn)元) ( 2)計(jì)算 A資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 =( 10 000+ 600)- 8 480= 2 120(萬(wàn)元) A資產(chǎn)組(不包括總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備= 2 120[10 000247。 計(jì)算題】甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下: ( 1)甲公司在 2020年 12月 20日,以 1 120萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。 計(jì)算題】甲公司在 2020年 1月 1日以 3 200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司 80%的股權(quán)。 ( 4) 2020年 12月 31日, A公司對(duì) B公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。 考點(diǎn)二:職工薪酬 (一)職工薪酬的范圍 ( 1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;( 2)職工福利費(fèi);( 3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ;( 4)住房公積金;( 5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);( 6)非貨幣性福利;( 7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利);( 8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 [答疑編號(hào) 3759090102] 『正確答案』 ( 1)計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬 計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪 酬= 100+ 10043% = 143(萬(wàn)元) 計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬= 20+ 2043% = (萬(wàn)元) 計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬= 30+ 3043% = (萬(wàn)元) 計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬= 10+ 1043% = (萬(wàn)元) 計(jì)入在建工程的職工薪酬= 5+ 543% = (萬(wàn)元) 計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬= 35+ 3543% = (萬(wàn)元) ( 2)編制會(huì)計(jì)分錄 借:生產(chǎn)成本(人工) 143 制造費(fèi)用(人工) 管 理費(fèi)用(人工) 銷售費(fèi)用(人工) 在建工程(人工) 研發(fā)支出 — 資本化支出(人工) 貸:應(yīng)付職工薪酬 — 工資 200 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ( 20024% ) 48 — 住房公積金( 200% ) 21 — 職工福利 ( 2004% ) 8 — 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ( 2002% ) 4 — 職工教育經(jīng)費(fèi)( 200% ) 5 ( 2)非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬 ,包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利;將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用;向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。 [答疑編號(hào) 3759090108] 『正確答案』 ( 1)公司出售住房時(shí) 借:銀行存款 ( 8080 + 20150 ) 9 400 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ( 8020 + 2030 ) 2 200 貸:固定資產(chǎn) ( 80100 + 20180 ) 11 600 ( 2)出售住房后的每年,公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
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