【正文】 （ 1）在建工程（建造生產(chǎn)設(shè)備）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 80 貸：庫(kù)存商品 80 （ 2）在建工程（購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 97 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 （ 3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利 借：生產(chǎn)成本等 117 貸：應(yīng)付職工薪酬 117 借：應(yīng)付職工薪酬 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80 （ 4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行債務(wù)重組，償還債務(wù) 120萬(wàn)元 借：應(yīng)付賬款 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 營(yíng)業(yè)外收入 3 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80 （ 5）以自產(chǎn)產(chǎn)品交換無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值 117萬(wàn)元），如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 借：無(wú)形資產(chǎn) 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80 （ 6）因管理不善造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損（原材料進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （二）消費(fèi)稅 ，記入 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目； ，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本； ，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)?，F(xiàn)在的公允價(jià)值是110萬(wàn)元，增值稅稅率是 17%。 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目 400萬(wàn)元 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 500萬(wàn)元 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 900萬(wàn)元 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目 900萬(wàn)元 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目 900萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759090109] 『正確答案』 CD 『答案解析』 借：管理費(fèi)用 900 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 900 考點(diǎn)三：應(yīng)交稅費(fèi) 不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的稅費(fèi)：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人 2萬(wàn)元、總部管理人員每人 50萬(wàn)元。 【例題 5管理層 制訂了一項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃：需要支付的總價(jià)款的價(jià)值是 100萬(wàn)元，現(xiàn)值是 80萬(wàn)元，則賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 80 未確認(rèn)融資費(fèi)用 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 （ 3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無(wú)選擇權(quán)而有所不同： （ 1）對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）。具體來(lái)說(shuō)，在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目）， 一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義 務(wù)。 【注意：辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)時(shí)，不是計(jì)入 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目，而是計(jì)入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目的。在確認(rèn)辭退福利時(shí)，需要注意以下兩個(gè)方面： （ 1）對(duì)于分期或分階段實(shí)施的，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。職 工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來(lái)某一期間的方式。 [答疑編號(hào) 3759090108] 『正確答案』 （ 1）公司出售住房時(shí) 借：銀行存款 （ 8080 ＋ 20150 ） 9 400 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （ 8020 ＋ 2030 ） 2 200 貸：固定資產(chǎn) （ 80100 ＋ 20180 ） 11 600 （ 2）出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 （ 8020/15 ） 管理費(fèi)用 （ 2030/15 ） 40 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （三）辭退福利（解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償）的確認(rèn)和計(jì)量 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。假定該 100名職工均在 2020年度中陸續(xù)購(gòu)買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15年。 計(jì)算題】 2020年 5月，乙公司購(gòu)買了 100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià) 格向職工出售，該公司共有 100名職工，其中 80名為直接生產(chǎn)人員， 20名為公司總部管理人員。 （ 2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房 當(dāng)期損益 ，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。 [答疑編號(hào) 3759090107] 借：管理費(fèi)用 6 貸：應(yīng)付職工薪酬 6 借：應(yīng)付職工薪酬 6 貸：銀行存款 6 企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。 [答疑編號(hào) 3759090105] 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工 薪酬 3 借：應(yīng)付職工薪酬 3 貸：累計(jì)折舊 3 （ 4）為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛小客車車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 10名，假定每輛小客車每月計(jì)提折舊 。以銀行存款支付了購(gòu)買商品的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為 17%。 計(jì)算題】 B公司 2020年 3月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為 ，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每件產(chǎn)品為 2萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人為 100人，總部管理人員 20人。 [答疑編號(hào) 3759090102] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬 計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪 酬＝ 100＋ 10043% ＝ 143（萬(wàn)元） 計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬＝ 20＋ 2043% ＝ （萬(wàn)元） 計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝ 30＋ 3043% ＝ （萬(wàn)元） 計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬＝ 10＋ 1043% ＝ （萬(wàn)元） 計(jì)入在建工程的職工薪酬＝ 5＋ 543% ＝ （萬(wàn)元） 計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬＝ 35＋ 3543% ＝ （萬(wàn)元） （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本（人工） 143 制造費(fèi)用（人工） 管 理費(fèi)用（人工） 銷售費(fèi)用（人工） 在建工程（人工） 研發(fā)支出 — 資本化支出（人工） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 200 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （ 20024% ） 48 — 住房公積金（ 200% ） 21 — 職工福利 （ 2004% ） 8 — 工會(huì)經(jīng)費(fèi) （ 2002% ） 4 — 職工教育經(jīng)費(fèi)（ 200% ） 5 （ 2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬 ,包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用；向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。 （ 3）根據(jù) 2020年實(shí)際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計(jì) 2020年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額 為工資總額的 4%； （ 4）按照工資總額的 2%和 %計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 計(jì)算題】 A公司 2020年 2月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為 100萬(wàn)元，車間管理人員工資20萬(wàn)元，總部管理人員工資為 30萬(wàn)元，專設(shè)銷售部門人員工資為 10萬(wàn)元，在建工程人員工資為 5萬(wàn)元，內(nèi)部開(kāi)發(fā)人員工資為 35萬(wàn)元（符合資本化條件）。 對(duì)于國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。 （ 3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員以外的職工 ,包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪 酬 ,因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象 ,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 等。 （ 2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 [答疑編號(hào) 3759090101] 『正確答案』 ABCDE （二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 ,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 , 除 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象 ,分別下列情況處理： （ 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 【例題 1 考點(diǎn)二：職工薪酬 （一）職工薪酬的范圍 （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ；（ 4）住房公積金；（ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 【思考問(wèn)題】與交易性金融資產(chǎn)？以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重新分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 本章歷年考試題型、 分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考點(diǎn) 單選題 — 3分 — 交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 多選題 — — 2分 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 計(jì)算題 — — — — 綜合題 — — — — 合 計(jì) — 3分 2分 考點(diǎn)一：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 （一）概述 企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。其中單選題主要涉及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券賬面價(jià)值的和當(dāng)期利息費(fèi)用的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)的核算。 A公司應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失＝（ 1500－ 0） 60% ＝ 900（萬(wàn)元） （ 5） A公司 2020年 12月 31日應(yīng)對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ①B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值＝ 24 900＋凈利潤(rùn) 1 000－ 2 500/106/12 ＝ 25 775（萬(wàn)元） ②B 公司資產(chǎn)組的可收回金額為 26 875萬(wàn)元 ③B 公司資產(chǎn)組（不包括商譽(yù)）的 賬面價(jià)值 25 775萬(wàn)元，與可收回金額 26 875萬(wàn)元比較，說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值。 A公司對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在活躍市場(chǎng)中的