【正文】 備是（ ）萬元。 C配件是專門為組裝 D產(chǎn)品而購進(jìn)的， 1200套 C配件可以組裝成1200件 D產(chǎn)品。 ③ C配件： C配件的可變現(xiàn)凈值＝ 1200 4－ 1200 －1200 ＝ 3360（萬元）， C配件的成本為 3600萬元，所以 C配件應(yīng)有的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 3600－ 3360＝ 240（萬元）。 A．發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債 B．購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資 C．對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)量 D．為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價(jià)格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積 【 參考答案 】 D 【 答案解析 】 選項(xiàng) A．發(fā)行費(fèi)用影響負(fù)債金額；選項(xiàng)B．因?yàn)椴淮_定是否持有至到期，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算；選項(xiàng) C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額計(jì)量。至 2022年末， C公司已將從甲公司購入商品的 40%出售給外部獨(dú)立的第三方。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為 5 700萬元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為 300萬元。相關(guān)資產(chǎn)均已交 n 付給 B公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。 【 答案 】 借：應(yīng)收股利 800 n （ 1 000 80%） 貸：投資收益 800 90 n （ 4） 2022年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 500萬元。 20 9年 2月 28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款 120萬元。 n 要求： n 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1至 3題。 （ 2）為降低能源消耗，甲公司對 B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換。 n （ 2）為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料 585萬元，發(fā)生人工費(fèi)用 190萬元，領(lǐng)用工程物資 830萬元，改造過程中替換 A設(shè)備上的一主要部件，被替換部分賬面原價(jià)為 255萬元。 96 n 分析 1：處置股權(quán)取得的對價(jià)（ 3800萬元）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（ 3850萬元）之和（ 7650萬元），減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司 自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn) 7625萬元（ 4000＋ 750＋ 17801000＋ 1480＋ 540+75）的份額 7625 80%之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。 2022年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1100萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。 A．營業(yè)外收入 1 200萬元 B．投資收益 3 350萬元 C．資本公積 900萬元 D．未分配利潤 9 750萬元 E．公允價(jià)值變動(dòng)收益 l 600萬元 【 參考答案 】 ABE 81 n 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，營業(yè)外收入 =1200（ 5）； n 選項(xiàng) B，投資收益 =4 0003 500*（ 1） +8 0007 000+800（ 2） +5 7505 700+300（ 3） =3 350（萬元）； n 選項(xiàng) C，資本公積 =8003001 000=2100（萬元）； n 選項(xiàng) D，未分配利潤 =[4 0003 500*]（ 1） +[8 0007 000+800]（ 2） +[5 7505 700+300]（ 3） +[12 0006 600+（ 5 0004 000） ]（ 4） +1 200（ 5） =10 950（萬元）； n 選項(xiàng) E，公允價(jià)值變動(dòng)損益 =1 600（萬元）。甲公司所持有乙公司 80％股權(quán)系 20 6年 5月 10日從其母公司 (己公司 )購入，實(shí)際支付價(jià)款 2 300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 3 500萬元，公允價(jià)值為 3 800萬元。甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用 100萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1小題至第 2小題。 2022年末存貨的可變現(xiàn)凈值=2100+950+2100+3360=8510 61 n (3) 甲公司 2022年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的說法正確的是（）。 2800套 B配件可以組裝成 2800件 A產(chǎn)品。 51 n 甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算， 2022年 10月 1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于 2022年 2月 1日向乙公司銷售Ａ產(chǎn)品 10000臺，每臺 ， 2022年 12月 31日甲公司庫存Ａ產(chǎn)品 13000臺，單位成本 ， 2022年 12月 31日的市場銷售價(jià)格是 /臺，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為 /臺。 n 60萬元 100萬元 100萬元 2 000萬元 40萬元 n 【 答案 】 ABDE 44 n 【 解析 】 A選項(xiàng)，資料 2，對丙公司的債券投資確認(rèn)的投資收益＝ 1000 6％＝ 60萬元； A選項(xiàng)正確 B選項(xiàng)，資料 4，對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝（ 500－ 100） 25％＝ 100萬元； B選項(xiàng)正確 C選項(xiàng)，資料 5，對庚公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝ 0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。該債券票面年利率為 6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年 12月 31日支付。 （ 5） 2022年 6月底 A公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，現(xiàn)金流量不足， A公司于 2022年 7月 1日出售戊公司債券的 50%，公允價(jià)值為 4 300萬元，不考慮相關(guān)交易費(fèi)用。 28 n （ 1）甲公司 2022年 1月 1日購入 A公司債券時(shí)，其可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）元。 n n 【 答案 】 D n 【 解析 】 支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利。 n （ 6） 2022年 4月將本公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備出售給乙公司，并采用融資租賃的方式將該設(shè)備租回，作為固定資產(chǎn)核算，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，因具有融資性質(zhì)銷售大型設(shè)備未確認(rèn)收入 13 n （ 7） 2022年初專門借入 5000萬元建造一辦公樓，辦公樓于 2022年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 2022年 3月 31日辦理竣工決算， 2022年 6月 30日交付使用，甲公司將 2022年度該項(xiàng)專門借款的利息支出予以資本化。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 500萬元，公允價(jià)值為 600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 550萬元，公允價(jià)值為 500萬元。 n （ 3） 2022年 9月 1日，出租一項(xiàng)無形資產(chǎn)，當(dāng)年取得租金收入 100萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 5萬元。 n A. 119 n 【 答案 】 A n 【 解析 】 利得 =700650+（ 18929） 91=119 n （ 6）上述交易形成的綜合收益總額為 ( )萬元。 n A．將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求 n B．將對 B公司長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法符合可比性要求 n C．將固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10年改為 15年不違背可比性要求 n D．甲公司將 2022年度該項(xiàng)專門借款的利息支出予以資本化體現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量可靠性要求 n E. 將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式作為會計(jì)估計(jì)變更處理 n 【 答案 】 BCDE 18 第二章 金融資產(chǎn) n 金融資產(chǎn)分類的判斷 n 關(guān)于限售股的分類 n （ 1）具有重大影響以上 n 作為長期股權(quán)投資 n （ 2）重大影響以下 n 可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 19 n 2．金融資產(chǎn)初始成本的確定 n 金融資產(chǎn)處置損益與持有期間累計(jì)損益的計(jì)算 n 選擇處置時(shí)的損益 =處置時(shí)收到的款項(xiàng) 賬面價(jià)值 n 注意： 可供出售金融資產(chǎn)的特殊性 n 持有期間的累計(jì)損益 =持有期間收到的全部款項(xiàng) 支付的款項(xiàng) n 20 n 4．采用實(shí)際利率確定持有至到期投資攤余成本的方法 n 債券期末攤余成本 =期初攤余成本 +實(shí)際利息 票面利息 n （分期付息） n 債券期末攤余成本 =期初攤余成本 +實(shí)際利息 n （一次付息） n 5．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降與減值的區(qū)別 n 6．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷標(biāo)準(zhǔn) n 終止確認(rèn)、不能終止確認(rèn) 21 n 一、單項(xiàng)選擇題 n 2022年 3月 25日購入乙公司股票 20萬股，支付價(jià)款總額為 ，其中包括支付的證券交易手續(xù)費(fèi) ，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2022年 l2月 31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張 85元。 33 n 二、多項(xiàng)選擇題 n A公司 2022年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 2022年 1月 2日， A公司從活躍市場上購入甲公司股票1000萬股，占其表決權(quán)資本的 ％，支付款項(xiàng) 8000萬元，交易費(fèi)用 25萬元，其目的是賺取差價(jià)。 8 025萬元 10 050萬元 10 000萬元 90 800萬元 500萬元 【 答案 】 AE n 【 解析 】 A選項(xiàng)，購入甲公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用 25萬元計(jì)入投資收益；對丁公司的投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 2萬元計(jì)入長期股權(quán)投資成本。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 n 要求： n 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至（ 2）題。 n 【 答案 】 B n 【 答案解析 】 3 10000－ 10000＝ 2022（萬元 ） 55 n （ 4） 2022年 3月份銷售 A產(chǎn)品影響當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的金額為（ ）萬元。 甲公司按單項(xiàng)存貨，按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 2）甲公司以發(fā)行 500萬股、每股面值為 1元、每股市場價(jià)格為 12元的本公司普通股作為對價(jià)取得丙公司 25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi) 30萬元。 70 n （ 2）甲公司與 B公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。 n A． 1400 B． 1420 n C． 1320 D． 1200 n 【 答案 】 D n 【 解析 】 甲公司取得 A公司股份屬同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（ 2022 60%=1200萬元）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為 5 400萬元，累計(jì)折舊為 l 400萬元，公允價(jià)值為 5 000萬元。 84 n (2) 2022年 12月 31日 A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1800 n 萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。 n 該設(shè)備預(yù)計(jì) 使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。 105 n （ 3）下列有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理方法正確的是（ ）。固定資產(chǎn)在更新改選過程中被替換的主要部件應(yīng)按其賬面價(jià)值從固定資產(chǎn)的價(jià)值中扣除。 100 n (1)甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。剩余 40%股權(quán)公允價(jià)值為 3850萬元） 91 n 出售對 A公司 40%的股權(quán)： 借：銀行存款 3800 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 1 900 n 投資收益 1900 調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值： n ①剩余長期股權(quán)投資的初始成本＝ 3 800 50%＝ 1 900（萬元），與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額＝ 1 900－ 4 000 40%＝300（萬元），為產(chǎn)生的商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 n (4) 2022年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500萬元。 (5)20 9年 12月 31日，因甲公司 20 9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司 (己公司 )在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款 l 200萬元。 n A． 3300 B． 3320 n C． 3380 D． 3400 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 合并成本 =900＋ 400 20%+2400=3380 74 n （ 3）甲公司取得 C公司 20%股份時(shí)的初始投資成本為（ ）萬元。 2022年度 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 400萬元，在此期間， B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。