【正文】 構(gòu)件更換工程于 20 7年 12月 31日開始， 20 8年 10月 25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本 2 600萬元。 A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用 16年，已使用 8年，安裝環(huán)保裝置后還使用 8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用 5年。 3月 25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本 600萬元。固定資產(chǎn)在更新改選過程中被替換的主要部件應(yīng)按其賬面價(jià)值從固定資產(chǎn)的價(jià)值中扣除。 105 n （ 3）下列有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法正確的是（ ）。 104 n （ 2）甲公司 2022年對設(shè)備 A應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。 103 n （ 1）甲公司 A設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 n （ 4）對生產(chǎn)車間一生產(chǎn)設(shè)備 —— B設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)用 10萬元。 n （ 3）該固定資產(chǎn)技術(shù)改造工程于 2022年 9月 20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用。 2022年 3月 31日， A設(shè)備的賬面原價(jià)為 5100萬元，已計(jì)提折舊為 3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備； A設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 100萬元，采用直線法計(jì)提折舊。 n A． B． C． D． n 【 答案 】 A 【 解析 】 20 9年應(yīng)計(jì)提折舊= 6/12=（萬元）。 100 n (1)甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。 n 該設(shè)備預(yù)計(jì) 使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。 4月 10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資 ；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為 6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 ，市場價(jià)格（不含增值稅）為 。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。 借：長期股權(quán)投資 3850 n 貸：長期股權(quán)投資 3050 n （ 7625 40%） n 投資收益 800 ② 對于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整 借：投資收益 904【 （ 32601000） 40%】 貸：未分配利潤 904 ③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益 借：資本公積 30（ 75 40%） 貸：投資收益 30 ④合計(jì)調(diào)整合并報(bào)表的投資收益＝ 800－ 904＋ 30＝－ 74（萬元） n n 合并報(bào)表長期股權(quán)投資 =3050+38503050=3850 98 第 五 章 固定資產(chǎn) n （ 1）注意增值稅的抵扣 （ 2）融資性質(zhì)購入固定資產(chǎn)的處理 報(bào)表項(xiàng)目的填列 棄置費(fèi)用的處理 入賬價(jià)值 利息 n n 持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 n n 按（公允價(jià)值 處置費(fèi)用）與賬面價(jià)值孰低 99 n 甲公司為增值稅一般納稅人。即：計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益＝（ 3800＋3850）－ 7625 80%＝ 76506100=1550（萬元） 分析 2：與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益75 80%，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益 60萬元。 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 216（ 1 080/2 40%） 貸：投資收益 216 n 個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資 =38001900+904+30+216=3050 95 n （ 4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 n 思路：第一、按權(quán)益法核算； n 第二、按公允價(jià)值全部處置。 n 借：長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) n 30（ 75 40%） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 n 30 94 n ④ 2022年 1月 1日 — 2022年 7月 1日即減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計(jì)入當(dāng)期損益。剩余 40%股權(quán)公允價(jià)值為 3850萬元） 91 n 出售對 A公司 40%的股權(quán)： 借：銀行存款 3800 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 1 900 n 投資收益 1900 調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值： n ①剩余長期股權(quán)投資的初始成本＝ 3 800 50%＝ 1 900（萬元），與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額＝ 1 900－ 4 000 40%＝300（萬元），為產(chǎn)生的商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。 n （ 5） 2022年 7月 1日甲公司將其持有的 A公司 80%股份出售其中的 40%，出售取得價(jià)款 3800 萬元，價(jià)款已收到。2022年 12月 31日 A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升資本公積增加 75萬元。 （ 3） 2022年 2月 3日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利 1 000萬元。 n 86 n （ 1）企業(yè)合并時(shí)： 根據(jù)合并準(zhǔn)則，甲公司的合并成本＝ 1 030＋ 1 600＋ 1 000 ＝ 3 800（萬元） 固定資產(chǎn)處置損益＝ 1 030－（ 2 000－800）＝－ 170（萬元） 交易性金融資產(chǎn)處置損益＝ 1 600－ 1 300 ＝ 300（萬元） 87 n 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 累計(jì)折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 2 000 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 3 800 營業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1700 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 200 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 投資收益 300 主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 n （ 1 000 17%） 88 n 借 :管理費(fèi)用 30 n 貸 :銀行存款 30 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸：投資收益 100 89 n （ 2） 2022年 12月 31日 A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 800萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。 85 n (5)2022年 7月 1日甲公司將其持有的 A公司 80％股份出售其中的 40％，出售取得價(jià)款 2 500萬元，價(jià)款已收到。 n (4) 2022年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500萬元。 84 n (2) 2022年 12月 31日 A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1800 n 萬元。投資時(shí)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值 240萬元，公允價(jià)值 480萬元，預(yù)計(jì)該辦公樓剩余使用年限為 20年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；有一項(xiàng)無形資產(chǎn)為土地使用權(quán)，賬面價(jià)值160萬元，公允價(jià)值 240萬元，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)剩余使用年限為 10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。 n 發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用為 30萬元。該固定資產(chǎn) n 原值為 2 000萬元，已計(jì)提折舊 800萬元，公允價(jià)值為 1 n 030萬元；交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1 300萬元 (其中： n 成本 1 200萬元，公允價(jià)值變動(dòng) 100萬元 )，其公允價(jià)值 n 為 1 600萬元；庫存商品賬面價(jià)值為 800萬元，公允價(jià) n 值為 1 000萬元，增值稅稅率為 17％。 n 82 【 例 】 喪失控制權(quán)處置部分子公司股權(quán) n 甲公司和 B公司是兩個(gè)沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的獨(dú)立公司，均按 10％計(jì)提盈余公積，其有關(guān)企業(yè)合并資料如 n 下： n (1)2022年 12月 27日，雙方達(dá)成合并協(xié)議，由甲公 n 司采用控股合并方式對 B公司控制的 A公司進(jìn)行合并， n 合并后甲公司取得 A公司 80％的普通股股份。 80 n （ 2）列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對甲公司 20 9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有 ( )。 79 n （ 1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 ( )。 (5)20 9年 12月 31日，因甲公司 20 9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司 (己公司 )在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款 l 200萬元。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為 5 400萬元，累計(jì)折舊為 l 400萬元，公允價(jià)值為 5 000萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。 (4)20 9年 12月 1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價(jià)款為 12 000萬元。 78 n (3)20 9年 10月 26日，甲公司出售持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為 5 750萬元。 (2)20 9年 8月 12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè) (丙公司 )全部 40％股權(quán)，所得價(jià)款為 8 000萬元。 n A． 4000 B． 3800 n C． 3700 D． 3900 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 （ 1）甲公司對 A公司投資有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： n 借：長期股權(quán)投資 1200 n 管理費(fèi)用 20 n 資本公積 —— 股本溢價(jià) 200 n 貸：銀行存款 1420 n （ 2）甲公司對 C公司投資有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： n 借：長期股權(quán)投資 5000 n 貸：股本 1000 n 資本公積 —— 股本溢價(jià) 4000 n 借：資本公積 —— 股本溢價(jià) 100 n 貸：銀行存款 100 77 n 甲公司 20 9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)20 9年 6月 l0日，甲公司出售所持有子公司 (乙公司 )全部 80％股權(quán)，所得價(jià)款為 4 000萬元。 n A． 1320 B． 1300 n C． 320 D． 1280 n 【 答案 】 D n 【 解析 】 （ 1）甲公司對 A公司投資支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元，計(jì)入管理費(fèi)用，減少利潤 20萬元； n （ 2）甲公司對 B公司投資相關(guān)費(fèi)用 20萬計(jì)入管理費(fèi)用，減少利潤 20萬元； n （ 3）甲公司對 C公司投資 n ①投資時(shí)初始成本 5000萬元小于占 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 6000萬元 n 借：長期股權(quán)投資 1000 n 貸：營業(yè)外收入 1000 n ② 年末按權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益 n =[2022（ 21001100） 247。 n A． 3300 B． 3320 n C． 3380 D． 3400 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 合并成本 =900＋ 400 20%+2400=3380 74 n （ 3）甲公司取得 C公司 20%股份時(shí)的初始投資成本為（ ）萬元。 n A． 1400 B． 1420 n C． 1320 D． 1200 n 【 答案 】 D n 【 解析 】 甲公司取得 A公司股份屬同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（ 2022 60%=1200萬元）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理