【導(dǎo)讀】本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。主觀題的內(nèi)容主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié)。合出跨章節(jié)性的題目。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項資。以上資產(chǎn)計提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時才能轉(zhuǎn)出。年末進(jìn)行減值測試。后的凈額的,可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。量的現(xiàn)值作為其可收回金額。報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。萬元，已與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2020年12月2日經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。

　　

【正文】 經(jīng)費（ 200% ） 5 （ 2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬 ,包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用；向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)。 【例題 3 計算題】 B公司 2020年 3月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為 ，計稅價格（售價）每件產(chǎn)品為 2萬元，其中生產(chǎn)工人為 100人，總部管理人員 20人。 [答疑編號 3759090103] 借：生產(chǎn)成本 （ 1002 ） 234 管理費用 （ 202 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 1202 ） 240 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 216 貸：庫存商品 216 （ 2）公司外購的每臺不含稅價格為 。以銀行存款支付了購買商品的價款和增值稅進(jìn)項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為 17%。 [答疑編號 3759090104] 決定發(fā)放時： 借：生產(chǎn)成本 （ 100 ） 管理費用 （ 20 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 購買時 : 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：銀行存款 （ 3）為生產(chǎn)工人和總部管理人員提供免費住宿 ,月計提折舊合計為 3萬元，其中總部管理人員。 [答疑編號 3759090105] 借：生產(chǎn)成本 管理費用 貸：應(yīng)付職工 薪酬 3 借：應(yīng)付職工薪酬 3 貸：累計折舊 3 （ 4）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛小客車車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 10名，假定每輛小客車每月計提折舊 。 [答疑編號 3759090106] 借：管理費用 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：應(yīng)付職工薪酬 2 貸：累計折舊 2 （ 5）該公司為 3名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，每套月租金為 2萬元，按月以銀行存款支付。 [答疑編號 3759090107] 借：管理費用 6 貸：應(yīng)付職工薪酬 6 借：應(yīng)付職工薪酬 6 貸：銀行存款 6 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理： （ 1）如果出售 住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi) 平均攤銷 ，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 （ 2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房 當(dāng)期損益 ，因為在這種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。 【例題 4 計算題】 2020年 5月，乙公司購買了 100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價 格向職工出售，該公司共有 100名職工，其中 80名為直接生產(chǎn)人員， 20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為 100萬元，向職工出售的價格為每套 80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為 180萬元，向職工出售的價格為每套 150萬元。假定該 100名職工均在 2020年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15年。不考慮相關(guān)稅費。 [答疑編號 3759090108] 『正確答案』 （ 1）公司出售住房時 借：銀行存款 （ 8080 ＋ 20150 ） 9 400 長期待攤費用 （ 8020 ＋ 2030 ） 2 200 貸：固定資產(chǎn) （ 80100 ＋ 20180 ） 11 600 （ 2）出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15年內(nèi)攤銷長期待攤費用 借：生產(chǎn)成本 （ 8020/15 ） 管理費用 （ 2030/15 ） 40 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：長期待攤費用 （三）辭退福利（解除勞動關(guān)系補償）的確認(rèn)和計量 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。二 是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。 【思考問題】 （ 1）當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進(jìn)行補償?shù)模瑢儆谵o退福利？ 屬于。辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進(jìn)行補償?shù)那闆r。 （ 2） “ 內(nèi)退 ” 屬于辭退福利？ 屬于。職 工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補償，比照辭退福利處理。 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的 當(dāng)期一次計入當(dāng)期管理費用 ，不計入資產(chǎn)成本。在確認(rèn)辭退福利時，需要注意以下兩個方面： （ 1）對于分期或分階段實施的，在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，就應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。 【注意：辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)時，不是計入 “ 預(yù)計負(fù)債 ” 科目，而是計入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目的?！? （ 2）對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)擠利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債（計入應(yīng)付職工薪酬科目）， 一次計入當(dāng)期管理費用 ，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義 務(wù)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項》，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同： （ 1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏犷A(yù)計負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）。 （ 2）對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項》規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職 工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏犷A(yù)計負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）。 （ 3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。 賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 ” 科目； 比如：某企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)不景氣，需要裁減一批員工。管理層 制訂了一項超過一年支付的辭退計劃：需要支付的總價款的價值是 100萬元，現(xiàn)值是 80萬元，則賬務(wù)處理： 借：管理費用 80 未確認(rèn)融資費用 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 各期支付辭退福利款項時，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；同時，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目。應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)。 【例題 5 多選題】 A公司管理層 2020年 11月 1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù) ,提出職工沒 有選擇權(quán)的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人 200人、總部管理人員 10人，并于 2020年 1月 1日執(zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會批準(zhǔn)，辭退補償為生產(chǎn)工人每人 2萬元、總部管理人員每人 50萬元。 2020年正確的會計處理方法有（ ）。 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目 400萬元 “ 管理費用 ” 科目 500萬元 “ 管理費用 ” 科目 900萬元 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目 900萬元 “ 預(yù)計負(fù)債 ” 科目 900萬元 [答疑編號 3759090109] 『正確答案』 CD 『答案解析』 借：管理費用 900 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 900 考點三：應(yīng)交稅費 不通過應(yīng)交稅費科目核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。 （一）增值稅 【思考問題 1】購進(jìn)一批原材料，成本為 100萬元，原進(jìn)項稅 額為 17萬元?，F(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是 17%。 （ 1）在建工程（建造生產(chǎn)設(shè)備）領(lǐng)用原材料 借：在建工程 100 貸：原材料 100 （ 2）在建工程（購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用原材料 借：在建工程 117 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17 （ 3）因管理不善造成原材料的損失 借：待處理財產(chǎn)損溢 117 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17 （ 4）用原材料進(jìn)行債務(wù)重組，償還債務(wù) 130萬元 借：應(yīng)付 賬款 130 貸：其他業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入 （ 5）用原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，換入無形資產(chǎn)（公允價值為 ），具有商業(yè)實質(zhì) 借：無形資產(chǎn) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【思考問題 2】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是 80萬元，計稅價格等于公允價值為 100萬元，增值稅稅率為 17%。 （ 1）在建工程（建造生產(chǎn)設(shè)備）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 80 貸：庫存商品 80 （ 2）在建工程（購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 97 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 （ 3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利 借：生產(chǎn)成本等 117 貸：應(yīng)付職工薪酬 117 借：應(yīng)付職工薪酬 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行債務(wù)重組，償還債務(wù) 120萬元 借：應(yīng)付賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 營業(yè)外收入 3 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 5）以自產(chǎn)產(chǎn)品交換無形資產(chǎn)（公允價值 117萬元），如果具有商業(yè)實質(zhì) 借：無形資產(chǎn) 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 6）因管理不善造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損（原材料進(jìn)項稅額 ） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （二）消費稅 ，記入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目； ，應(yīng)交納的消費稅計入固定資產(chǎn)成本； ，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，