【正文】 （一）增值稅 【思考問(wèn)題 1】購(gòu)進(jìn)一批原材料，成本為 100萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅 額為 17萬(wàn)元。 賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 ” 科目； 比如：某企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)不景氣，需要裁減一批員工。不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。二 是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理： （ 1）如果出售 住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi) 平均攤銷 ，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 【例題 3 （ 1）貨幣性職工薪酬 對(duì)于國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如， “ 五險(xiǎn)一金 ” 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等屬于職工薪酬。 ① 購(gòu)買日合并成本＝ 8 000＋ 7 330＋ 1 170＝ 16 500（ 萬(wàn)元） ② 長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為 16 000萬(wàn)元（長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值 16 080－處置費(fèi)用 80的凈額 16 000與其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 15 000，孰高） ③ 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 16 500－ 16 000＝ 500（萬(wàn)元） 第九章 負(fù) 債 考情分析 本章近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題目。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測(cè)試時(shí)， A公司將 B公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。 計(jì)算題】 A公司以下列資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買 C公司持有 B公司的 60%股權(quán)。在購(gòu)買日 ,乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值（與賬 面價(jià)值相等）為 3 000萬(wàn)元 ,沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。 不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 2 400萬(wàn)元 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝ 2 400－ 2 000＝ 400（萬(wàn)元） 【提示】說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)需要計(jì)提減值 400萬(wàn)元 ② 對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3 000萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為 2 000萬(wàn)元（應(yīng)付賬款），甲公司確認(rèn)了商譽(yù) 120萬(wàn)元。 （ 2 000＋ 240） ]＝ 200（萬(wàn)元） 總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 224 [240247。 （ 10 000＋ 600） ]＝ 2 000（萬(wàn)元） 總部資 產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 120 [600247。 C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。 經(jīng)對(duì) A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái) 4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) A資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 8 480萬(wàn)元。 （ 3）再將各個(gè)資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組之間按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? 機(jī)器 B確認(rèn)減值損失＝（ 400－ 50） 300/ （ 300＋ 500）＝ （萬(wàn)元） 機(jī)器 C確認(rèn)減值損失＝（ 400－ 50） 500/ （ 300＋ 500）＝ （萬(wàn)元） 借 : 資產(chǎn)減值損失 400 貸 : 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 機(jī)器 A 50 —— 機(jī)器 B —— 機(jī)器 C （三）總部資產(chǎn)減值測(cè)試 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 ,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷 單位 ,屬于一個(gè)資產(chǎn)組。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅? （ 1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（見考點(diǎn)六商譽(yù)減值 測(cè)試） （ 2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 2020年 12月 31日 ,隨著開采進(jìn)展 ,公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期 ,公司對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費(fèi)。 【思考問(wèn)題】 （ 1）某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦 ,與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套 ,建有一條專用鐵路。在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資 產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下 ,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 貨輪未來(lái) 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 380 ＋ 342 ＋ 324 ＋ 354 ＋372 ＝ （萬(wàn)美元） 貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái) 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ ＝ （萬(wàn)元）。 208 年 12月 31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣 38 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為人民幣 27 075萬(wàn)元，賬面價(jià)值為人民幣 10 925萬(wàn)元，貨輪已使用 15年，尚可使用 5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢?？墒栈亟痤~為 13 （ 5）計(jì)算資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失＝ 20 000－ 13 ＝ 6 （萬(wàn)元） （ 6）編制會(huì)計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來(lái)現(xiàn)金流量是為外幣 ,在這種情況下 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 : （ 1）應(yīng)當(dāng)以該 資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量 ,并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 （ 1）該資產(chǎn) 2020年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）。 在預(yù)計(jì)資 產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上 ,資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。 單選題】（ 2020年）企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是（ ） 。 問(wèn)題四：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用 , 考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？考慮。 ② 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 ，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不需要重新計(jì)算可收回金額。 【思考問(wèn)題】持至到期投資、貸款應(yīng)收款項(xiàng)如何計(jì)提？ 考點(diǎn)二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的測(cè)試 （一）特殊問(wèn)題 有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在 減值跡象的 ,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試 ,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。第八章 資產(chǎn)減值 考情分析 本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提 ,但是以下資產(chǎn)除外： 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不再進(jìn)行攤銷 ,對(duì)于這些資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 ，資產(chǎn)的可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計(jì)算可收回金額。 ③ 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 ② 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 生的現(xiàn)金流入 [答疑編號(hào) 3759080101] 『正確答案』 C 『答案解析』預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來(lái)年度改良的現(xiàn)金流出。 【例題 2 [答疑編號(hào) 3759080102] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年 12月 31日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 300 ＋ 200 ＋ 250 ＋300 ＝ （萬(wàn)元） 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝ 700（萬(wàn)元） 可收回金額＝ （萬(wàn)元） 2020年年末應(yīng)計(jì)提的 減值準(zhǔn)備＝ 1 000－ ＝ （萬(wàn)元） （ 2） 2020年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 （ 2）將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣） ,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （ 3）甲公司將貨輪專門用于國(guó)際貨物運(yùn)輸。 由于無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 。 （一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 ,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。該鐵路除非報(bào)廢出售 ,其在持續(xù)使用中 ,難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入 ,因此 ,企業(yè)難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì) ,專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起 ,成為一個(gè)資產(chǎn)組 ,以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。 A、 B、 C、 D四部機(jī)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨(dú)提減值?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況 ,整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 （ 3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 2020年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象 ,因此 ,對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組 來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 【例題 2無(wú)法合理預(yù)計(jì) A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因 X、 Y、 Z機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生 現(xiàn)金流量，因此也無(wú)法預(yù)計(jì) X、 Y、 Z機(jī)器各自的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 經(jīng)對(duì) C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái) 8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) C資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 016萬(wàn)元。 （ 10 000＋ 600） ]＝ 120（萬(wàn)元） （ 3）分?jǐn)?A資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 A資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 2 000萬(wàn)元。 （ 2 000＋ 240） ]＝ 24（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 （ 6）計(jì)算總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減 值準(zhǔn)備，并編制會(huì)計(jì)分錄 總部資產(chǎn)共應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 120＋ 24＝ 144（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 144 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 144 考點(diǎn)六：商譽(yù)減值測(cè)試 商譽(yù)是在非同一控制下企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并是不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)的。乙公司的全部資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線（包括有 A、 B、 C三臺(tái)設(shè)備）生產(chǎn)線的公允價(jià)值為 3 000萬(wàn)元（其中： A設(shè)備為 800萬(wàn)元、 B設(shè)備 1 000萬(wàn)元、 C設(shè)備為 1 200萬(wàn)元），甲公司在合并乙公司后，將該 條生產(chǎn)線認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝ 2 400＋ 120＝ 2 520（萬(wàn)元） 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝ 2 520－ 2 000＝ 520（萬(wàn)元），應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備＝ 520－ 400＝ 120（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 120 其余減值損失 400萬(wàn)元再在 A、 B、 C三臺(tái)設(shè)備之間按賬面 價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過(guò)減值測(cè)試。 （ 1）對(duì)價(jià)資料如下（單位：萬(wàn)元）： 公允價(jià)值 土地使用權(quán) 8 000 可供出售金融資產(chǎn) 7 330 原材料 1 000，增值稅額 170 2020年 6月 30日辦 理完成了 B公司的股東變更登記手續(xù)，取得 B公司控制權(quán)。A公司估計(jì) B公司資產(chǎn)組的可收回金額為 26 875萬(wàn)元。其中單選題主要涉及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券賬面價(jià)值的和當(dāng)期利息費(fèi)用的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)的核算。 【例題 1 對(duì)于國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。 計(jì)算題】 B公司 2020年 3月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為 ，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每件產(chǎn)品為 2萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人為 100人，總部管理人員 20人。 （ 2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房 當(dāng)期損益 ，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，