【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 賬面價(jià)值分別為 200萬(wàn)元、 300萬(wàn)元、 500萬(wàn)元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150萬(wàn)元 ,B、 C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 5年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái) 5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后 ,得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600萬(wàn)元。無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 [答疑編號(hào) 3759080203] 『正確答案』 2020年 12月 31日 （ 1）該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值＝ 200＋ 300＋ 500＝ 1 000（萬(wàn)元） （ 2）可收回金額＝ 600（萬(wàn)元） （ 3）生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失＝ 1 000－ 600＝ 400（萬(wàn)元） （ 4）由于機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失 50 萬(wàn)元（ 200－ 150） 注 : 按照分?jǐn)偙壤?,機(jī)器 A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失＝ 400200/1 000 ＝ 80（萬(wàn)元）； 分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝ 200－ 80＝ 120（萬(wàn)元） 但由于機(jī)器 A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150萬(wàn)元 ,因此機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失＝ 200－ 150＝ 50（萬(wàn)元），未能分?jǐn)偟臏p值損失 30萬(wàn)元（ 80萬(wàn)元－ 50萬(wàn)元） ,應(yīng)當(dāng)在機(jī)器 B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂? 機(jī)器 B確認(rèn)減值損失＝（ 400－ 50） 300/ （ 300＋ 500）＝ （萬(wàn)元） 機(jī)器 C確認(rèn)減值損失＝（ 400－ 50） 500/ （ 300＋ 500）＝ （萬(wàn)元） 借 : 資產(chǎn)減值損失 400 貸 : 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 機(jī)器 A 50 —— 機(jī)器 B —— 機(jī)器 C （三）總部資產(chǎn)減值測(cè)試 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組 來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。 如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。 （ 1）先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組中去，按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)偂Ｈ绻髻Y產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時(shí)間權(quán) 重。 （ 2）計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的減值損失。即按資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的賬面價(jià)值與可收回金額比較。 （ 3）再將各個(gè)資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組之間按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? 【例題 2 計(jì)算題】甲公司實(shí)行事業(yè)部制管理，有 A、 B、 C三個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及 A、 B、 C三個(gè)事業(yè)部的資料如下： （ 1）甲公司的總部資產(chǎn)至 2020年末，賬面價(jià)值為 1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 16年?？偛抠Y產(chǎn) 用于 A、 B、 C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。 （ 2） A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 X、 Y、 Z三部機(jī)器組成。至 2020年末， X、 Y、 Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為 2 000萬(wàn)元、 3 000萬(wàn)元、 5 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為 4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后出現(xiàn)減值跡象。 經(jīng)對(duì) A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái) 4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) A資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 8 480萬(wàn)元。無(wú)法合理預(yù)計(jì) A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因 X、 Y、 Z機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生 現(xiàn)金流量，因此也無(wú)法預(yù)計(jì) X、 Y、 Z機(jī)器各自的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì) X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 1 800萬(wàn)元，但無(wú)法估計(jì)Y、 Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 （ 3） B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至 2020年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 16年。 B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。 經(jīng)對(duì) B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái) 16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 600萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈 額。 （ 4） C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至 2020年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 8年。 C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。 經(jīng)對(duì) C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái) 8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) C資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 016萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 [答疑編號(hào) 3759080301] 『正確答案』 （ 1）分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值 由于各個(gè)資產(chǎn)組的使用壽命不相同，所以需要考慮時(shí)間的權(quán)重，各個(gè)資產(chǎn)組使用壽命為： 4年、16年、 8年；按使用壽命計(jì)算的權(quán)重： 2。 A資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 ＝ 1 200[10 0001247。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 600（萬(wàn)元） B資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 ＝ 1 200[1 5004247。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 360（萬(wàn)元） C資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 ＝ 1 200[2 0002247。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 240（萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算 A資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ＝（ 10 000＋ 600）－ 8 480＝ 2 120（萬(wàn)元） A資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 120[10 000247。 （ 10 000＋ 600） ]＝ 2 000（萬(wàn)元） 總部資 產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 120 [600247。 （ 10 000＋ 600） ]＝ 120（萬(wàn)元） （ 3）分?jǐn)?A資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 A資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 2 000萬(wàn)元。 如 X機(jī)器按 2 000[2 000247。 （ 2 000＋ 3 000＋ 5 000） ] 計(jì)提減值準(zhǔn)備，則減值準(zhǔn)備為 400萬(wàn)元，在此情況下 X機(jī)器新的賬面價(jià)值為 1 600萬(wàn)元，小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 1 800萬(wàn)元。因此， X機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 000－ 1 800＝ 200（萬(wàn)元） Y機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000－ 200） [3 000247。 （ 3 000＋ 5 000） ]＝ 675（萬(wàn)元） Z機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000－ 200） [5 000247。 （ 3 000＋ 5 000） ]＝ 1 125（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 2 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— X機(jī)器 200 —— Y機(jī)器 675 —— Z機(jī)器 1 125 （ 4）計(jì)算 B資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值為 1 860萬(wàn)元（ 1 500＋ 360），小于其可收 回金額 2 600萬(wàn)元，無(wú)需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 5）計(jì)算 C資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000＋ 240）－ 2 016＝ 224（萬(wàn)元） C資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 224 [2 000247。 （ 2 000＋ 240） ]＝ 200（萬(wàn)元） 總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 224 [240247。 （ 2 000＋ 240） ]＝ 24（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 （ 6）計(jì)算總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減 值準(zhǔn)備，并編制會(huì)計(jì)分錄 總部資產(chǎn)共應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 120＋ 24＝ 144（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 144 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 144 考點(diǎn)六：商譽(yù)減值測(cè)試 商譽(yù)是在非同一控制下企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并是不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)的。 在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理（包括吸收合并和控股合并）： 首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并 與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順 序和方法相一致。 （一）非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù) 【例題 1 計(jì)算題】甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下： （ 1）甲公司在 2020年 12月 20日，以 1 120萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3 000萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為 2 000萬(wàn)元（應(yīng)付賬款），甲公司確認(rèn)了商譽(yù) 120萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線（包括有 A、 B、 C三臺(tái)設(shè)備）生產(chǎn)線的公允價(jià)值為 3 000萬(wàn)元（其中： A設(shè)備為 800萬(wàn)元、 B設(shè)備 1 000萬(wàn)元、 C設(shè)備為 1 200萬(wàn)元），甲公司在合并乙公司后，將該 條生產(chǎn)線認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。該條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為 0，采用直線法計(jì)提折舊。 [答疑編號(hào) 3759080302] 借：固定資產(chǎn) —— A設(shè)備 800 —— B設(shè)備 1 000 —— C設(shè)備 1 200 商譽(yù) 120 貸：應(yīng)付賬款 2 000 銀行存款 1 120 （ 2） 2020年，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。 2020年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái) 4年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的生產(chǎn)線的現(xiàn)值為2 000萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì) A、 B、 C三臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 [答疑編號(hào) 3759080303] 資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝ 3 000－ 3 000/5＝ 2 400（萬(wàn)元） 其中： A設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 800－ 800/5＝ 640（萬(wàn)元） B設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1 000－ 1 000/5＝ 800（萬(wàn)元） C設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1 200－ 1 200/5＝ 960（萬(wàn)元） （ 3） 2020年末，進(jìn)行減值測(cè)試。 [答疑編號(hào) 3759080304] ① 對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失。 不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 2 400萬(wàn)元 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝ 2 400－ 2 000＝ 400（萬(wàn)元） 【提示】說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)需要計(jì)提減值 400萬(wàn)元 ② 對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失。 資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝ 2 400＋ 120＝ 2 520（萬(wàn)元） 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝ 2 520－ 2 000＝ 520（萬(wàn)元），應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備＝ 520－ 400＝ 120（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 120 其余減值損失 400萬(wàn)元再在 A、 B、 C三臺(tái)設(shè)備之間按賬面 價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝ 400640/2 400 ＝ （萬(wàn)元） B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝ 400800/2 400 ＝ （萬(wàn)元） C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝ 400960/2 400 ＝ 160（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 400 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— A設(shè)備 —— B設(shè)備 —— C設(shè)備 160 【拓展】若資產(chǎn)組的可收回金額為 2 500萬(wàn)元 ① 對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失 不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 2 400萬(wàn)元 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 500萬(wàn)元