【正文】 或者在職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來(lái)某一期間的方式。 【注意：辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)時(shí)，不是計(jì)入 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目，而是計(jì)入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目的。管理層 制訂了一項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃：需要支付的總價(jià)款的價(jià)值是 100萬(wàn)元，現(xiàn)值是 80萬(wàn)元，則賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 80 未確認(rèn)融資費(fèi)用 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目?，F(xiàn)在的公允價(jià)值是110萬(wàn)元，增值稅稅率是 17%。 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目 400萬(wàn)元 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 500萬(wàn)元 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 900萬(wàn)元 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目 900萬(wàn)元 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目 900萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759090109] 『正確答案』 CD 『答案解析』 借：管理費(fèi)用 900 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 900 考點(diǎn)三：應(yīng)交稅費(fèi) 不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的稅費(fèi)：印花稅、耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。 （ 3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確認(rèn)辭退福利時(shí)，需要注意以下兩個(gè)方面： （ 1）對(duì)于分期或分階段實(shí)施的，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 [答疑編號(hào) 3759090108] 『正確答案』 （ 1）公司出售住房時(shí) 借：銀行存款 （ 8080 ＋ 20150 ） 9 400 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （ 8020 ＋ 2030 ） 2 200 貸：固定資產(chǎn) （ 80100 ＋ 20180 ） 11 600 （ 2）出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15年內(nèi)攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 （ 8020/15 ） 管理費(fèi)用 （ 2030/15 ） 40 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （三）辭退福利（解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償）的確認(rèn)和計(jì)量 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。 [答疑編號(hào) 3759090107] 借：管理費(fèi)用 6 貸：應(yīng)付職工薪酬 6 借：應(yīng)付職工薪酬 6 貸：銀行存款 6 企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。 [答疑編號(hào) 3759090102] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬 計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪 酬＝ 100＋ 10043% ＝ 143（萬(wàn)元） 計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬＝ 20＋ 2043% ＝ （萬(wàn)元） 計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝ 30＋ 3043% ＝ （萬(wàn)元） 計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬＝ 10＋ 1043% ＝ （萬(wàn)元） 計(jì)入在建工程的職工薪酬＝ 5＋ 543% ＝ （萬(wàn)元） 計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬＝ 35＋ 3543% ＝ （萬(wàn)元） （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本（人工） 143 制造費(fèi)用（人工） 管 理費(fèi)用（人工） 銷(xiāo)售費(fèi)用（人工） 在建工程（人工） 研發(fā)支出 — 資本化支出（人工） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 200 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （ 20024% ） 48 — 住房公積金（ 200% ） 21 — 職工福利 （ 2004% ） 8 — 工會(huì)經(jīng)費(fèi) （ 2002% ） 4 — 職工教育經(jīng)費(fèi)（ 200% ） 5 （ 2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬 ,包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用；向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。 （ 3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員以外的職工 ,包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪 酬 ,因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象 ,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 等。 考點(diǎn)二：職工薪酬 （一）職工薪酬的范圍 （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ；（ 4）住房公積金；（ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 A公司應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失＝（ 1500－ 0） 60% ＝ 900（萬(wàn)元） （ 5） A公司 2020年 12月 31日應(yīng)對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 4） 2020年 12月 31日， A公司對(duì) B公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。 甲公司商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 甲公司商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 1 700－ 700） 80% ＝ 800（萬(wàn)元） （ 6）計(jì)算甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)（假定為固定資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的 減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 700萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 —— 商譽(yù) 800 —— 固定資產(chǎn) 700 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700 【例題 3 計(jì)算題】甲公司在 2020年 1月 1日以 3 200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司 80%的股權(quán)。 [答疑編號(hào) 3759080304] ① 對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失。 計(jì)算題】甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下： （ 1）甲公司在 2020年 12月 20日，以 1 120萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。 （ 5）計(jì)算 C資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000＋ 240）－ 2 016＝ 224（萬(wàn)元） C資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 224 [2 000247。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 240（萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算 A資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ＝（ 10 000＋ 600）－ 8 480＝ 2 120（萬(wàn)元） A資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 120[10 000247。 （ 4） C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至 2020年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 8年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后出現(xiàn)減值跡象。即按資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的賬面價(jià)值與可收回金額比較。 [答疑編號(hào) 3759080203] 『正確答案』 2020年 12月 31日 （ 1）該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值＝ 200＋ 300＋ 500＝ 1 000（萬(wàn)元） （ 2）可收回金額＝ 600（萬(wàn)元） （ 3）生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失＝ 1 000－ 600＝ 400（萬(wàn)元） （ 4）由于機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失 50 萬(wàn)元（ 200－ 150） 注 : 按照分?jǐn)偙壤?,機(jī)器 A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失＝ 400200/1 000 ＝ 80（萬(wàn)元）； 分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝ 200－ 80＝ 120（萬(wàn)元） 但由于機(jī)器 A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150萬(wàn)元 ,因此機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失＝ 200－ 150＝ 50（萬(wàn)元），未能分?jǐn)偟臏p值損失 30萬(wàn)元（ 80萬(wàn)元－ 50萬(wàn)元） ,應(yīng)當(dāng)在機(jī)器 B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)?。使用年限?10年 ,凈殘值為零 ,以年限平均法計(jì)提折舊。 資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。因此，企業(yè)在山體表層挖走后 ,確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 ,并計(jì)入礦山成本 ,假定其金額為 1 000萬(wàn)元。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。 ,在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致 ,不得隨意變更。 （二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 考點(diǎn)五：資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定 ,如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。 第一年的現(xiàn)金流量＝ 50020% ＋ 40060% ＋ 20020% ＝ 380（萬(wàn)美元） 第二年的現(xiàn)金流量＝ 48020% ＋ 36060% ＋ 15020% ＝ 342（萬(wàn)美元） 第三年的現(xiàn)金流量＝ 45020% ＋ 35060% ＋ 12020% ＝ 324（萬(wàn)美元） 第四年的現(xiàn)金流量＝ 48020% ＋ 38060% ＋ 15020% ＝ 354（萬(wàn)美元） 第五年的現(xiàn)金流量 ＝ 48020% ＋ 40060% ＋ 18020% ＝ 372（萬(wàn)美元） （ 2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái) 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 （ 2）貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 5%。公司根據(jù)有關(guān) 部門(mén)提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營(yíng)運(yùn)記錄、運(yùn)輸機(jī)性能狀況和未來(lái)每年運(yùn)量發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)計(jì)未來(lái)每年凈現(xiàn)金流量為： 項(xiàng)目 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 營(yíng)運(yùn)收入 5 000 4 500 4 200 4 000 3 000 上年應(yīng)收賬款將于本年收回 0 100 50 60 40 本年應(yīng)收賬款將于下年收回 100 50 60 40 0 以現(xiàn)金支付燃料費(fèi)用 650 550 460 420 300 以現(xiàn)金支付職工薪酬 200 160 170 180 120 以現(xiàn)金支付機(jī)場(chǎng)安全費(fèi)用 、港口費(fèi)用、日常維護(hù)費(fèi)用等 300 150 310 360 200 估計(jì)處置時(shí)的收入 0 0 0 0 265 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 1年 2年 3年 4年 5年 6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) [答疑編號(hào) 3759080104] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額＝ 14 000－ 1 500＝ 12 500（萬(wàn)元） （ 2）分別計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來(lái)每年凈現(xiàn)金流量 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 5 000－ 100－ 650－ 200－ 300＝ 3 750（萬(wàn)元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 500＋ 100－ 50－ 550－ 160－ 150＝ 3 690（萬(wàn)元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 200＋ 50－ 60－ 460－ 170－ 310＝ 3 250（萬(wàn)元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 000＋ 60－ 40－ 420－ 180－ 360＝ 3 060（萬(wàn)元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 3 000＋ 40－ 300－ 120－ 200＋ 265＝ 2 685（萬(wàn)元） （ 3）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ＝ 3 750 ＋ 3 690 ＋ 3 250 ＋ 3 060 ＋ 2 685 ＝ 13 （萬(wàn)元） （ 4）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額 企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的 凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其 較高者 作為資產(chǎn)的可收回金額。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)