【正文】 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量是為外幣 ,在這種情況下 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 : （ 1）應(yīng)當(dāng)以該 資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量 ,并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 （ 2）將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣） ,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （ 3）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上 ,將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較 ,確定其可收回金額。 【例題 4 計算題】（ 2020年新制度）甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于 208 年 12月 31日 對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下： （ 1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。 （ 2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用 20年，預(yù)計凈殘值為 5%。 208 年 12月 31日，貨輪的賬面原價為人民幣 38 000萬元，已計提折舊為人民幣 27 075萬元，賬面價值為人民幣 10 925萬元，貨輪已使用 15年，尚可使用 5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。 （ 3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來 5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。 年份 業(yè)務(wù)好時 （ 20%的可能性） 業(yè)務(wù)一般時 （ 60%的可能性） 業(yè)務(wù)差時 （ 20%的可能性） 第 1年 500 400 200 第 2年 480 360 150 第 3年 450 350 120 第 4年 480 380 150 第 5年 480 400 180 （ 4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。 （ 5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪 特定風(fēng)險后，甲公司確定 10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S ， 10%， 1）＝ ；（ P/S， 12%， 1）＝ （ P/S ， 10%， 2）＝ ；（ P/S， 12%， 2）＝ （ P/S ， 10%， 3）＝ ；（ P/S， 12%， 3）＝ （ P/S ， 10%， 4）＝ ；（ P/S， 12%， 4）＝ （ P/S ， 10%， 5）＝ ；（ P/S， 12%， 5）＝ （ 6） 208 年 12月 31日的匯率為 1美元＝ 。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第 1年末為 1美元＝ ；第 2年末為 1美元＝ ；第 3年末為 1美元＝ ；第 4年末為 1美元＝ ；第 5年末為 1美元＝ 。 [答疑編號 3759080105] 『正確答案』 （ 1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來 5年每年的現(xiàn)金流量。 第一年的現(xiàn)金流量＝ 50020% ＋ 40060% ＋ 20020% ＝ 380（萬美元） 第二年的現(xiàn)金流量＝ 48020% ＋ 36060% ＋ 15020% ＝ 342（萬美元） 第三年的現(xiàn)金流量＝ 45020% ＋ 35060% ＋ 12020% ＝ 324（萬美元） 第四年的現(xiàn)金流量＝ 48020% ＋ 38060% ＋ 15020% ＝ 354（萬美元） 第五年的現(xiàn)金流量 ＝ 48020% ＋ 40060% ＋ 18020% ＝ 372（萬美元） （ 2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 貨輪未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 380 ＋ 342 ＋ 324 ＋ 354 ＋372 ＝ （萬美元） 貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ ＝ （萬元）。 由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 。 （ 3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。 貨輪的賬面價值是 10 925 萬元，可回收金額是 ，所以應(yīng)該計提的減值金額是： 10 925－ 8 ＝ 2 （萬元），分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 （ 4）計算貨輪 209 年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。 因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零， 209 年應(yīng)計 提的折舊是： 8 ＝ 1 （萬元），分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 貸：累計折舊 1 考點(diǎn)四：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn) ,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 ,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 ,計入當(dāng)期損益 ,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 ,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 考點(diǎn)五：資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定 ,如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。在企業(yè)難以對單項(xiàng)資 產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的情況下 ,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 （一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 ,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素： ,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。 比如 ,企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等 ,如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流 ,或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn) 金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位的 ,并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的 ,通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。 ,應(yīng)當(dāng)考慮：一是企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照 地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 【思考問題】企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的 ,那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組； 【思考問題】 A車間和 B車間，如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的 ,其使用和 處置是一體化決策的 ,那么 A車間和 B車間很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。 ,在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致 ,不得隨意變更。 【思考問題】 （ 1）某礦業(yè)公司擁有一個煤礦 ,與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套 ,建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售 ,其在持續(xù)使用中 ,難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入 ,因此 ,企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計 ,專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起 ,成為一個資產(chǎn)組 ,以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。 （ 2）某企業(yè)有空調(diào)、電冰箱、洗衣機(jī)三個工廠（組裝流水線 ），每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨(dú)立，在這種情況下，三個工廠通常認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。 （ 3）某制造企業(yè)有 A、 B、 C三個車間， A車間專門生產(chǎn)零件， B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場， A車間、 B車間生產(chǎn)完后由 C車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對 A車間、 B車間、 C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下， A車間、 B車間、 C車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。 （ 4）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。 （ 5）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由 A、 B、 C、 D四部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機(jī)包裝后對外銷售。包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費(fèi)。 A、 B、 C、 D四部機(jī)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨(dú)提減值。 （二）資產(chǎn)組減值測試 應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者 之間較高者確定。 資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。 資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的 賬面價值 及其 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的 負(fù)債金額從中扣除。 【思考問題】乙公司在東北經(jīng)營一座某有色金屬礦山 ,根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等） ,因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后 ,確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債 ,并計入礦山成本 ,假定其金額為 1 000萬元。 2020年 12月 31日 ,隨著開采進(jìn)展 ,公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠(yuǎn)低于預(yù)期 ,公司對該礦山進(jìn)行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況 ,整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在 2020年末的賬面價值為 2 000萬 元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負(fù)債）。 乙公司如于 2020年 12月 31對外出售礦山（資產(chǎn)組） ,買方愿意出價 1 640萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本 ,即已經(jīng)扣減這一成本因素） ,預(yù)計處置費(fèi)用為 40 萬元 ,因此該礦山的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為 1 600萬元。 礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2 400萬元 ,不包括恢復(fù)費(fèi)用。 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求 ,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額 ,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時 ,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。 [答疑編號 3759080201] 『正確答案』 （ 1）資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額＝ 1 640－ 40＝ 1 600（萬元）； （ 2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 2 400－恢復(fù)費(fèi)用 1 000＝ 1 400（萬元）； （ 3）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)為兩者之間較高者， 1 600 萬 元； （ 4）資產(chǎn)組的賬面價值＝礦山的賬面價值 2 000萬元－恢復(fù)費(fèi)用 1 000＝ 1 000（萬元）； （ 5）資產(chǎn)組的可收回金額 1 600萬元＞資產(chǎn)組的賬面價值 1 000萬元，沒有減值。 資產(chǎn)組減值測試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅? （ 1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；（見考點(diǎn)六商譽(yù)減值 測試） （ 2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。 （ 3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者 ： ① 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） ② 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） ③ 零 因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。 【例題 1 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（ ）。 （如果有的話）的賬面價值 ，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 [答疑編號 3759080202] 『正確答案』 ABCDE 【例題 2 計算題】 X公司有一條甲生產(chǎn)線 ,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器 ,由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成 ,成本分別為 400萬元、 600萬元和 1 000萬元。使用年限為 10年 ,凈殘值為零 ,以年限平均法計提折舊。各機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 ,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷 單位 ,屬于一個資產(chǎn)組。 2020年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象 ,因此 ,對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。 2020年 12月 31日 ,A、 B、 C三部機(jī)器的