【正文】 多選題】 A公司管理層 2020年 11月 1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù) ,提出職工沒 有選擇權(quán)的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人 200人、總部管理人員 10人，并于 2020年 1月 1日執(zhí)行。 （ 2） “ 內(nèi)退 ” 屬于辭退福利？ 屬于。 [答疑編號 3759090104] 決定發(fā)放時： 借：生產(chǎn)成本 （ 100 ） 管理費用 （ 20 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 購買時 : 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：銀行存款 （ 3）為生產(chǎn)工人和總部管理人員提供免費住宿 ,月計提折舊合計為 3萬元，其中總部管理人員。計入的科目？ “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 勞務(wù)成本 ” 、 “ 工程施工－合同成本 ” 等。 [答疑編號 3759080402] 『正確答案』 （ 1）購買日合并成本＝ 8 000＋ 7 330＋ 1 170＝ 16 500（萬元） （ 2）購買日的 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值＝ 22 500＋ 2 500－ 100＝ 24 900（萬元） （ 3）合并商譽＝ 16 500－ 24 90060% ＝ 1 560（萬元） 整體商譽＝ 1 560/60%＝ 2 600（萬元） （ 4） A公司 2020年 12月 31日應(yīng)當對 B公司的商譽計提減值準備。沒有發(fā)生內(nèi)部交易。 2020年末，甲公司無法合理估計生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計生產(chǎn)線未來 4年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的生產(chǎn)線的現(xiàn)值為2 000萬元。因此， X機器應(yīng)計提的減值準備＝ 2 000－ 1 800＝ 200（萬元） Y機器應(yīng)計提的減值準備＝（ 2 000－ 200） [3 000247。 B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。 （ 1）先將總部資產(chǎn)分攤到各個資產(chǎn)組中去，按照賬面價值所占比重分攤。 多選題】（ 2020年）下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有（ ）。 資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負債（如環(huán)境恢復(fù)負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的 賬面價值 及其 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 時，應(yīng)當將已確認的 負債金額從中扣除。 比如 ,企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等 ,如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流 ,或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn) 金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位的 ,并且屬于可認定的最小的資產(chǎn)組合的 ,通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認定為一個資產(chǎn)組。 （ 5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪 特定風(fēng)險后，甲公司確定 10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S ， 10%， 1）＝ ；（ P/S， 12%， 1）＝ （ P/S ， 10%， 2）＝ ；（ P/S， 12%， 2）＝ （ P/S ， 10%， 3）＝ ；（ P/S， 12%， 3）＝ （ P/S ， 10%， 4）＝ ；（ P/S， 12%， 4）＝ （ P/S ， 10%， 5）＝ ；（ P/S， 12%， 5）＝ （ 6） 208 年 12月 31日的匯率為 1美元＝ 。該運輸飛機原值為 50 000萬元，累計折舊 30 000 萬元， 2020年末賬面價值為 20 000萬元，預(yù)計尚可使用 5年。 方法二：期望現(xiàn)金流量法?？紤]。 （二）計提減值準備確定步驟 ，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。 （一）本章涉及的資產(chǎn)減值 、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 （包括在建工程） 以上資產(chǎn)計提的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時才能轉(zhuǎn)出 。 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。 ④ 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用 5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。 ,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 （ 5）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由 A、 B、 C、 D四部機器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機包裝后對外銷售。 根據(jù)資產(chǎn)減值準則的要求 ,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額 ,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時 ,應(yīng)當將已確認的負債金額從中扣除。經(jīng)估計其未來 5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后 ,得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600萬元。 （ 2） A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 X、 Y、 Z三部機器組成。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 600（萬元） B資產(chǎn)組分攤的總部資產(chǎn)賬面價值 ＝ 1 200[1 5004247。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順 序和方法相一致。因此，在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試時，由于其可收回金額的預(yù)計包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽 包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。上述或有負債為 B公司因未決訴訟案件而形成的。 【思考問題】與交易性金融資產(chǎn)？以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，不能重新分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 （ 3）根據(jù) 2020年實際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計 2020年應(yīng)承擔(dān)職工福利費義務(wù)金額 為工資總額的 4%； （ 4）按照工資總額的 2%和 %計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定該 100名職工均在 2020年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15年。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同： （ 1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏犷A(yù)計負債（應(yīng)付職工薪酬）。 （ 1）在建工程（建造生產(chǎn)設(shè)備）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 80 貸：庫存商品 80 （ 2）在建工程（購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 97 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 （ 3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利 借：生產(chǎn)成本等 117 貸：應(yīng)付職工薪酬 117 借：應(yīng)付職工薪酬 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進行債務(wù)重組，償還債務(wù) 120萬元 借：應(yīng)付賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 營業(yè)外收入 3 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 5）以自產(chǎn)產(chǎn)品交換無形資產(chǎn)（公允價值 117萬元），如果具有商業(yè)實質(zhì) 借：無形資產(chǎn) 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 6）因管理不善造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損（原材料進項稅額 ） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （二）消費稅 ，記入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目； ，應(yīng)交納的消費稅計入固定資產(chǎn)成本； ，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預(yù)計負債（計入應(yīng)付職工薪酬科目）， 一次計入當期管理費用 ，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義 務(wù)。 計算題】 2020年 5月，乙公司購買了 100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價 格向職工出售，該公司共有 100名職工，其中 80名為直接生產(chǎn)人員， 20名為公司總部管理人員。 計算題】 A公司 2020年 2月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為 100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為 30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為 10萬元，在建工程人員工資為 5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為 35萬元（符合資本化條件）。 本章歷年考試題型、 分值、考點分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考點 單選題 — 3分 — 交易費用的會計處理 多選題 — — 2分 職工薪酬的會計處理 計算題 — — — — 綜合題 — — — — 合 計 — 3分 2分 考點一：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 （一）概述 企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。 （ 2） 2020年 6月 30日， B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 22 500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。 ② 對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算減值損失 資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值＝ 2 400＋ 120＝ 2 520（萬元） 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 500萬元 應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失＝ 2 520－ 2 500＝ 20（萬元） 減值損失 20萬元應(yīng)先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值 120萬元。 其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。 [答疑編號 3759080301] 『正確答案』 （ 1）分攤總部資產(chǎn)的賬面價值 由于各個資產(chǎn)組的使用壽命不相同，所以需要考慮時間的權(quán)重，各個資產(chǎn)組使用壽命為： 4年、16年、 8年；按使用壽命計算的權(quán)重： 2。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及 A、 B、 C三個事業(yè)部的資料如下： （ 1）甲公司的總部資產(chǎn)至 2020年末，賬面價值為 1 200萬元，預(yù)計剩余使用年限為 16年。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 150萬元 ,B、 C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 乙公司如于 2020年 12月 31對外出售礦山（資產(chǎn)組） ,買方愿意出價 1 640萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本 ,即已經(jīng)扣減這一成本因素） ,預(yù)計處置費用為 40 萬元 ,因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為 1 600萬元。 （ 3）某制造企業(yè)有 A、 B、 C三個車間， A車間專門生產(chǎn)零件， B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場， A車間、 B車間生產(chǎn)完后由 C車間負責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對 A車間、 B車間、 C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下， A車間、 B車間、 C車間通常應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。 貨輪的賬面價值是 10 925 萬元，可回收金額是 ，所以應(yīng)該計提的減值金額是： 10 925－ 8 ＝ 2 （萬元），分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準備 2 （ 4）計算貨輪 209 年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。 【例題 4 （ 1）該資產(chǎn)賬面價值為 1000萬元，預(yù)計尚可使用年限為 4年。 ③ 對通貨膨 脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。 （二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 （三）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 為了估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值 ,需要首先預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量 ,為此 ,企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計 ,并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計 ,建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點 單選題 — — 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素 多選題