【正文】 應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為 0 【提示】說明可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ② 對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失 資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝ 2 400＋ 120＝ 2 520（萬元） 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 500萬元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝ 2 520－ 2 500＝ 20（萬元） 減值損失 20萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值 120萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20 （二）非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù) 如果因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，在這種情況下，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)并沒有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。因此，在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù) 包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。 【例題 2 計(jì)算題】甲公司在 2020年 1月 1日以 3 200萬元的價(jià)格收購了乙公司 80%的股權(quán)。在購買日 ,乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值（與賬 面價(jià)值相等）為 3 000萬元 ,沒有負(fù)債和或有負(fù)債。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測(cè)試。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù) ,因此 ,它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 在 2020年末 , 甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬元 , 2020年 12月 31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 500萬元， 2020年 12 月 31日乙公司發(fā)生凈虧損 800萬元。沒有發(fā)生內(nèi)部交易。 [答疑編號(hào) 3759080401] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算 2020年合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù) 商譽(yù)＝ 3 200－ 3 00080% ＝ 800（萬元） （ 2）計(jì)算 2020年 12月 31日總商譽(yù) 總商譽(yù)＝ 800/80%＝ 1 000（萬元） （ 3）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值 ＝ 3 000＋ 500－ 800＝ 2 700（萬元） （ 4）不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與可收回金額 2020萬元比較確認(rèn)減值損失 ＝ 2700－ 2020＝ 700（萬元） 【提示】說明可辨認(rèn)資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 5）包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與可收回金額 2020萬元比較確認(rèn)減值損失 ＝（ 2 700＋總商譽(yù) 1 000）－ 2 000＝ 1 700（萬元），應(yīng)先扣除商譽(yù)。 甲公司商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 甲公司商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 1 700－ 700） 80% ＝ 800（萬元） （ 6）計(jì)算甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)（假定為固定資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的 減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 700萬元 借：資產(chǎn)減值損失 —— 商譽(yù) 800 —— 固定資產(chǎn) 700 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700 【例題 3 計(jì)算題】 A公司以下列資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購買 C公司持有 B公司的 60%股權(quán)。 （ 1）對(duì)價(jià)資料如下（單位：萬元）： 公允價(jià)值 土地使用權(quán) 8 000 可供出售金融資產(chǎn) 7 330 原材料 1 000，增值稅額 170 2020年 6月 30日辦 理完成了 B公司的股東變更登記手續(xù)，取得 B公司控制權(quán)。 A公司和 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 2） 2020年 6月 30日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 22 500萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 項(xiàng)目 評(píng)估增值 無形資產(chǎn) 2 500萬元 或有負(fù)債 100萬元 上述無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用 10年， B公司對(duì)上述無形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為 B公司因未決訴訟案件而形成的。 （ 3） B公司 2020年 7月 1日到 12月 31日期間按其凈資 產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 1 000萬元。 （ 4） 2020年 12月 31日， A公司對(duì) B公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測(cè)試時(shí)， A公司將 B公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。A公司估計(jì) B公司資產(chǎn)組的可收回金額為 26 875萬元。 （ 5） 2020年 12月 31日， A公司對(duì) B公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。 A公司對(duì) B公司的長期股權(quán)投資，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為 16 080萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 80萬元，其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 15 000萬元。 [答疑編號(hào) 3759080402] 『正確答案』 （ 1）購買日合并成本＝ 8 000＋ 7 330＋ 1 170＝ 16 500（萬元） （ 2）購買日的 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝ 22 500＋ 2 500－ 100＝ 24 900（萬元） （ 3）合并商譽(yù)＝ 16 500－ 24 90060% ＝ 1 560（萬元） 整體商譽(yù)＝ 1 560/60%＝ 2 600（萬元） （ 4） A公司 2020年 12月 31日應(yīng)當(dāng)對(duì) B公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ①B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值＝ 24 900＋凈利潤 1 000－ 2 500/106/12 ＝ 25 775（萬元） ②B 公司資產(chǎn)組的可收回金額為 26 875萬元 ③B 公司資產(chǎn)組（不包括商譽(yù)）的 賬面價(jià)值 25 775萬元，與可收回金額 26 875萬元比較，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值。 ④B 公司資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）的賬面價(jià)值＝ 25 775＋ 2 600＝ 28 375（萬元），與可收回金額 26 875萬元比較，說明發(fā)生減值， 28 375－ 26 875＝ 1500（萬元），先扣除商譽(yù)。 A公司應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失＝（ 1500－ 0） 60% ＝ 900（萬元） （ 5） A公司 2020年 12月 31日應(yīng)對(duì) B公司的長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ① 購買日合并成本＝ 8 000＋ 7 330＋ 1 170＝ 16 500（ 萬元） ② 長期股權(quán)投資可收回金額為 16 000萬元（長期股權(quán)投資公允價(jià)值 16 080－處置費(fèi)用 80的凈額 16 000與其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 15 000，孰高） ③ 長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 16 500－ 16 000＝ 500（萬元） 第九章 負(fù) 債 考情分析 本章近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題目。其中單選題主要涉及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券賬面價(jià)值的和當(dāng)期利息費(fèi)用的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)的核算。多選題主要涉及應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、各項(xiàng)稅金是否構(gòu)成資產(chǎn)成本。 本章歷年考試題型、 分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考點(diǎn) 單選題 — 3分 — 交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 多選題 — — 2分 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 計(jì)算題 — — — — 綜合題 — — — — 合 計(jì) — 3分 2分 考點(diǎn)一：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 （一）概述 企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債， 不能 重新分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也 不能 重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 【思考問題】與交易性金融資產(chǎn)？以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重新分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （二）初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 交易性金融負(fù)債 其 他類別的金融負(fù)債 量 按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用 量 按照公允價(jià)值計(jì)量（公允價(jià)值變動(dòng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益） 按照攤余成本計(jì)量 設(shè)置 “ 交易性金融負(fù)債 ” 科目，分別 “ 成本 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 考點(diǎn)二：職工薪酬 （一）職工薪酬的范圍 （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ；（ 4）住房公積金；（ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等屬于職工薪酬。 【例題 1 多選題】（ 2020年新制度）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。 [答疑編號(hào) 3759090101] 『正確答案』 ABCDE （二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 ,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 , 除 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象 ,分別下列情況處理： （ 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計(jì)入的科目？ “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 勞務(wù)成本 ” 、 “ 工程施工－合同成本 ” 等。 （ 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計(jì)入的科目？“ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 。 （ 3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工 ,包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪 酬 ,因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象 ,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 等。 （ 1）貨幣性職工薪酬 對(duì)于國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如， “ 五險(xiǎn)一金 ” 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。 對(duì)于國家沒有規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。 【 例題 2 計(jì)算題】 A公司 2020年 2月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為 100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為 30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為 10萬元，在建工程人員工資為 5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為 35萬元（符合資本化條件）。 （ 2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （ 3）根據(jù) 2020年實(shí)際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計(jì) 2020年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額 為工資總額的 4%； （ 4）按照工資總額的 2%和 %計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 要求： （ 1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬； （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄。 [答疑編號(hào) 3759090102] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬 計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪 酬＝ 100＋ 10043% ＝ 143（萬元） 計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬＝ 20＋ 2043% ＝ （萬元） 計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝ 30＋ 3043% ＝ （萬元） 計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬＝ 10＋ 1043% ＝ （萬元） 計(jì)入在建工程的職工薪酬＝ 5＋ 543% ＝ （萬元） 計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬＝ 35＋ 3543% ＝ （萬元） （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本（人工） 143 制造費(fèi)用（人工） 管 理費(fèi)用（人工） 銷售費(fèi)用（人工） 在建工程（人工） 研發(fā)支出 — 資本化支出（人工） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 200 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （ 20024% ） 48 — 住房公積金（ 200% ） 21 — 職工福利 （ 2004% ） 8 — 工會(huì)經(jīng)費(fèi) （ 2002% ） 4 — 職工教育