【正文】 ，相關(guān)資料如下： （ 1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。該公司考慮了與該運輸飛機資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定 6%為折現(xiàn)率。 （ 2）其他資料 如下： 1年 2年 3年 4年 未來 4年產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量 300 200 250 300 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （ 3）計提減值準備后折舊方法為直線法，不考慮殘值。 【思考問題】假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大 ,企業(yè)預(yù)計未來 3年每年的現(xiàn)金流量情況如表：單位：萬元 產(chǎn)品行情好 （ 30%的可能性） 產(chǎn)品行情一般 （ 60%的可能性） 產(chǎn)品行情差 （ 10%的可能性） 第一年 150 100 50 ? ?? ?? ?? 第 1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝ 15030% ＋ 10060% ＋ 5010% ＝ 110（萬元） 企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時 ,如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間不確定 ,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預(yù)計。不考慮。但是 ,企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的 ,可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)進行核計。 ,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的 ,可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 （二）本章不涉及的資產(chǎn)減值 、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 【思考問題】如何計提？ 在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點 單選題 — — 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素 多選題 2分 — — 資產(chǎn)組的認定及其減值處理 計算題 — — 9分 外幣減值業(yè)務(wù)的處理 綜合題 約 1分 約 3分 — 商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定及應(yīng)用 合計 約 3分 約 9分 考點一：資產(chǎn)減值的 范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 資，在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)（ 包括相關(guān)商譽 ）賬面價值的份額等類似情況。 （二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 （三）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 為了估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值 ,需要首先預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量 ,為此 ,企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計 ,并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計 ,建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。 【思考問題】 問題一： A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預(yù)計支出共計 800萬元，已與工會組織達成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃已于 2020年 12月 2日經(jīng) A公司董事會批準，并于 12月 3日對外公告。 ③ 對通貨膨 脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （ 1）該資產(chǎn)賬面價值為 1000萬元，預(yù)計尚可使用年限為 4年。 計算題】某航空運輸公司 2020年末對一架運輸飛機進行減值測試。 【例題 4 年份 業(yè)務(wù)好時 （ 20%的可能性） 業(yè)務(wù)一般時 （ 60%的可能性） 業(yè)務(wù)差時 （ 20%的可能性） 第 1年 500 400 200 第 2年 480 360 150 第 3年 450 350 120 第 4年 480 380 150 第 5年 480 400 180 （ 4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。 貨輪的賬面價值是 10 925 萬元，可回收金額是 ，所以應(yīng)該計提的減值金額是： 10 925－ 8 ＝ 2 （萬元），分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準備 2 （ 4）計算貨輪 209 年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。 資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。 （ 3）某制造企業(yè)有 A、 B、 C三個車間， A車間專門生產(chǎn)零件， B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場， A車間、 B車間生產(chǎn)完后由 C車間負責組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對 A車間、 B車間、 C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下， A車間、 B車間、 C車間通常應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。 資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。 乙公司如于 2020年 12月 31對外出售礦山（資產(chǎn)組） ,買方愿意出價 1 640萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本 ,即已經(jīng)扣減這一成本因素） ,預(yù)計處置費用為 40 萬元 ,因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為 1 600萬元。 【例題 1估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 150萬元 ,B、 C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及 A、 B、 C三個事業(yè)部的資料如下： （ 1）甲公司的總部資產(chǎn)至 2020年末，賬面價值為 1 200萬元，預(yù)計剩余使用年限為 16年。 （ 3） B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至 2020年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為 1 500萬元，預(yù)計剩余使用年限為 16年。 [答疑編號 3759080301] 『正確答案』 （ 1）分攤總部資產(chǎn)的賬面價值 由于各個資產(chǎn)組的使用壽命不相同，所以需要考慮時間的權(quán)重，各個資產(chǎn)組使用壽命為： 4年、16年、 8年；按使用壽命計算的權(quán)重： 2。 （ 2 000＋ 3 000＋ 5 000） ] 計提減值準備，則減值準備為 400萬元，在此情況下 X機器新的賬面價值為 1 600萬元，小于其公允價值減去處置費用后的凈額 1 800萬元。 其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。 [答疑編號 3759080302] 借：固定資產(chǎn) —— A設(shè)備 800 —— B設(shè)備 1 000 —— C設(shè)備 1 200 商譽 120 貸：應(yīng)付賬款 2 000 銀行存款 1 120 （ 2） 2020年，甲公司于年末進行減值測試。 ② 對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算減值損失 資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值＝ 2 400＋ 120＝ 2 520（萬元） 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 500萬元 應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失＝ 2 520－ 2 500＝ 20（萬元） 減值損失 20萬元應(yīng)先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值 120萬元。 在 2020年末 , 甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬元 , 2020年 12月 31日乙公司實現(xiàn)凈利潤 500萬元， 2020年 12 月 31日乙公司發(fā)生凈虧損 800萬元。 （ 2） 2020年 6月 30日， B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 22 500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。 A公司對 B公司的長期股權(quán)投資，在活躍市場中的報價為 16 080萬元，預(yù)計處置費用為 80萬元，其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 15 000萬元。 本章歷年考試題型、 分值、考點分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考點 單選題 — 3分 — 交易費用的會計處理 多選題 — — 2分 職工薪酬的會計處理 計算題 — — — — 綜合題 — — — — 合 計 — 3分 2分 考點一：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 （一）概述 企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。 [答疑編號 3759090101] 『正確答案』 ABCDE （二）職工薪酬的確認和計量 職工薪酬準則規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間 ,將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債 , 除 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外 ,應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象 ,分別下列情況處理： （ 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬 ,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 計算題】 A公司 2020年 2月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為 100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為 30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為 10萬元，在建工程人員工資為 5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為 35萬元（符合資本化條件）。以銀行存款支付了購買商品的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為 17%。 計算題】 2020年 5月，乙公司購買了 100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價 格向職工出售，該公司共有 100名職工，其中 80名為直接生產(chǎn)人員， 20名為公司總部管理人員。辭退福利還包括當公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進行補償?shù)那闆r。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預(yù)計負債（計入應(yīng)付職工薪酬科目）， 一次計入當期管理費用 ，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義 務(wù)。 【例題 5 （ 1）在建工程（建造生產(chǎn)設(shè)備）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 80 貸：庫存商品 80 （ 2）在建工程（購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 97 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 （ 3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利 借：生產(chǎn)成本等 117 貸：應(yīng)付職工薪酬 117 借：應(yīng)付職工薪酬 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進行債務(wù)重組，償還債務(wù) 120萬元 借：應(yīng)付賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 營業(yè)外收入 3 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 5）以自產(chǎn)產(chǎn)品交換無形資產(chǎn)（公允價值 117萬元），如果具有商業(yè)實質(zhì) 借：無形資產(chǎn) 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 6）因管理不善造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損（原材料進項稅額 ） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （二）消費稅 ，記入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目； ，應(yīng)交納的消費稅計入固定資產(chǎn)成本； ，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會批準，辭退補償為生產(chǎn)工人每人 2萬元、總部管理人員每人 50萬元。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同： （ 1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏犷A(yù)計負債（應(yīng)付職工薪酬）。職 工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理。假定該 100名職工均在 2020年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15年。 [答疑編號 3759090105