【正文】 第八章 資產(chǎn)減值 考情分析 本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。主觀題的內(nèi)容主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié)合出跨章節(jié)性的題目。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點(diǎn) 單選題 — — 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素 多選題 2分 — — 資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 計(jì)算題 — — 9分 外幣減值業(yè)務(wù)的處理 綜合題 約 1分 約 3分 — 商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定及應(yīng)用 合計(jì) 約 3分 約 9分 考點(diǎn)一：資產(chǎn)減值的 范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說(shuō)明外包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組（除特別說(shuō)明外）。 （一）本章涉及的資產(chǎn)減值 、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （包括在建工程） 以上資產(chǎn)計(jì)提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出 。 （二）本章不涉及的資產(chǎn)減值 、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 【思考問(wèn)題】如何計(jì)提？ 在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回。 【思考問(wèn)題】建造合同計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，完工時(shí)轉(zhuǎn)回。 【思考問(wèn)題】持至到期投資、貸款應(yīng)收款項(xiàng)如何計(jì)提？ 考點(diǎn)二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的測(cè)試 （一）特殊問(wèn)題 有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在 減值跡象的 ,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試 ,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提 ,但是以下資產(chǎn)除外： 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不再進(jìn)行攤銷 ,對(duì)于這些資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 ，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。 資，在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)（ 包括相關(guān)商譽(yù) ）賬面價(jià)值的份額等類似情況。 （二）計(jì)提減值準(zhǔn)備確定步驟 ，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。 【思考問(wèn)題】為什么是較高者？ 考點(diǎn)三：可收回金額的計(jì)量 （一）基本方法 要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額 ,通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ,但是在下列情況下 ,可以有例外或者做特殊考慮 : ,只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ,就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值 ,不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。 ,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的 ,可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 【思考問(wèn)題】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況 ？ ,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 ，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不需要重新計(jì)算可收回金額。 ，資產(chǎn)的可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新 計(jì)算可收回金額。 （二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 為了估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值 ,需要首先預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量 ,為此 ,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì) ,并將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) ,建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。但是出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮 ,建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 最多涵蓋 5年 ,企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的 ,可涵蓋更長(zhǎng)的期間。 如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。但是 ,企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的 ,可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行核計(jì)。 （ 2）未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 ① 資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 ② 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 ③ 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 （ 3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的 因素 ① 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。 【思考問(wèn)題】 問(wèn)題一： A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機(jī)的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì) 800萬(wàn)元，已與工會(huì)組織達(dá)成一致意見(jiàn)；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于 2020年 12月 2日經(jīng) A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于 12月 3日對(duì)外公告?？紤]。 問(wèn)題二： A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機(jī)的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)800萬(wàn)元，未與工會(huì)組織達(dá)成一致意見(jiàn)；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃未經(jīng) A公司董事會(huì)批準(zhǔn)。不考慮。 問(wèn)題三：固定資產(chǎn)改良或改擴(kuò)建的 ,在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值時(shí) ,考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？不考慮。 問(wèn)題四：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用 , 考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？考慮。 ② 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 其原因 : 一是籌資活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過(guò)折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金流出也不應(yīng)包括在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量中； 二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定的 ,因此 ,現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。 ③ 對(duì)通貨膨 脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。 在考慮通貨膨脹影響因素的問(wèn)題上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)保持一致。 ④ 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。 為了如實(shí)測(cè)算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。 【例題 1 單選題】（ 2020年）企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是（ ） 。 生的現(xiàn)金流入 [答疑編號(hào) 3759080101] 『正確答案』 C 『答案解析』預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來(lái)年度改良的現(xiàn)金流出。 （ 4）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 方法一：傳統(tǒng)法。使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 方法二：期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì) ,每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。 【思考問(wèn)題】假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大 ,企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái) 3年每年的現(xiàn)金流量情況如表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元 產(chǎn)品行情好 （ 30%的可能性） 產(chǎn)品行情一般 （ 60%的可能性） 產(chǎn)品行情差 （ 10%的可能性） 第一年 150 100 50 ? ?? ?? ?? 第 1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝ 15030% ＋ 10060% ＋ 5010% ＝ 110（萬(wàn)元） 企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí) ,如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的發(fā)生時(shí)間不確定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。 在預(yù)計(jì)資 產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上 ,資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。 【例題 2 單選題】 A公司于 2020年年末對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。 （ 1）該資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 4年。該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 700萬(wàn)元，假定公司的增量借款利率為 5%，公司認(rèn)為 5%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用 5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。 （ 2）其他資料 如下： 1年 2年 3年 4年 未來(lái) 4年產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量 300 200 250 300 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （ 3）計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊方法為直線法，不考慮殘值。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 （ 1）該資產(chǎn) 2020年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）。 [答疑編號(hào) 3759080102] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年 12月 31日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 300 ＋ 200 ＋ 250 ＋300 ＝ （萬(wàn)元） 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝ 700（萬(wàn)元） 可收回金額＝ （萬(wàn)元） 2020年年末應(yīng)計(jì)提的 減值準(zhǔn)備＝ 1 000－ ＝ （萬(wàn)元） （ 2） 2020年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 000萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759080103] 『 正確答案』 C 『答案解析』 2020年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ － ＝ （萬(wàn)元） 【例題 3 計(jì)算題】某航空運(yùn)輸公司 2020年末對(duì)一架運(yùn)輸飛機(jī)進(jìn)行減值測(cè)試。該運(yùn)輸飛機(jī)原值為 50 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊 30 000 萬(wàn)元， 2020年末賬面價(jià)值為 20 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用 5年。假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值 14 000萬(wàn)元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的處置費(fèi)用為 1 500萬(wàn)元。該公司考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定 6%為折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān) 部門提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營(yíng)運(yùn)記錄、運(yùn)輸機(jī)性能狀況和未來(lái)每年運(yùn)量發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)計(jì)未來(lái)每年凈現(xiàn)金流量為： 項(xiàng)目 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 營(yíng)運(yùn)收入 5 000 4 500 4 200 4 000 3 000 上年應(yīng)收賬款將于本年收回 0 100 50 60 40 本年應(yīng)收賬款將于下年收回 100 50 60 40 0 以現(xiàn)金支付燃料費(fèi)用 650 550 460 420 300 以現(xiàn)金支付職工薪酬 200 160 170 180 120 以現(xiàn)金支付機(jī)場(chǎng)安全費(fèi)用 、港口費(fèi)用、日常維護(hù)費(fèi)用等 300 150 310 360 200 估計(jì)處置時(shí)的收入 0 0 0 0 265 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 1年 2年 3年 4年 5年 6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) [答疑編號(hào) 3759080104] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額＝ 14 000－ 1 500＝ 12 500（萬(wàn)元） （ 2）分別計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來(lái)每年凈現(xiàn)金流量 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 5 000－ 100－ 650－ 200－ 300＝ 3 750（萬(wàn)元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 500＋ 100－ 50－ 550－ 160－ 150＝ 3 690（萬(wàn)元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 200＋ 50－ 60－ 460－ 170－ 310＝ 3 250（萬(wàn)元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 000＋ 60－ 40－ 420－ 180－ 360＝ 3 060（萬(wàn)元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 3 000＋ 40－ 300－ 120－ 200＋ 265＝ 2 685（萬(wàn)元） （ 3）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ＝ 3 750 ＋ 3 690 ＋ 3 250 ＋ 3 060 ＋ 2 685 ＝ 13 （萬(wàn)元） （ 4）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額 企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的 凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其 較高者 作為資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額為 13 （ 5）計(jì)算資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失＝ 20 000－ 13 ＝ 6 （萬(wàn)元） （ 6）編制會(huì)計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失 6